Основы организации бухгалтерского финансового учета в организации

Вид материала

Документы

Содержание Понятие НМА. Их виды и оценка. Учет приобретения и создания НМА Объект поступил за плату Объект поступил как вклад в УК Объект получен безвозмездно Учет выбытия НМА Учет материально–производственных запасов. Учет материалов При поступлении за деньги При внесении в счет вклада в УК При обмене (см. ос). Учет поступления материалов. Особенность учета неотфактурованных поставок Д10 К20 Отражены услуги по доставке собственным авто: Д10 К23 Д10 К98 Доходы признаются по мере отпуска материалов в производство Д98 К91 Д10 К15 Списывается разница между фактической себестоимостью и их стоимостью по учетным ценам Д16 К15 Учет готовой продукции Д40 К20 на сумму фактической себестоимости продукции Д90 К40 Оценка финансовых вложений Приобретены за плату Внесено в счет вклада в УК ... Полное содержание

Подобный материал:

• Бухгалтерский учет и отчетность в банковской сфере тема Основы организации работы, 385.89kb.
• "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
• Темы курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет» Основы рациональной, 31.17kb.
• Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
• Т. В. Черткова Бухгалтерский учет, Основы бухгалтерского учета, Практические основы, 29.47kb.
• Продолжительность программы: 60 часов. Стоимость курса: 11 500 руб. Программа курса:, 49.43kb.
• "Подготовка специалистов финансовых служб предприятий и организаций по вопросам бухгалтерского, 39.08kb.
• Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
• Лекция Документирование, инвентаризация, регистры учета и формы организации бухгалтерского, 438.37kb.
• Закон республики беларусь, 239.18kb.

Учет нематериальных активов

1. Понятие НМА. Их виды и оценка.
   

НМА – это активы, которые обладают следующими признаками:

• Отсутствие материально-вещественной формы
  
• Возможность отделения от другого имущества
  
• Использование в производстве продукции, работ, услуг, для управленческих нужд
  
• Использование в течении длительного времени
  
• Организацией не предполагается последующая перепродажа активов
  
• Способность приносить доход в будущем
  
• Наличие надлежащим образом оформленных документов, которые подтверждают существование активов. Пример: патент, свидетельство
  

Виды НМА:

• Объект интеллектуальной собственности – это исключительное право патентообладателя на изобретение, на товарный знак, на программу для ЭВМ и т.д.
  
• Организационные расходы – это расходы, связанные с созданием фирмы и переданные учредителем в счет вклада в УК.
  
• Деловая репутация предприятия – может быть положительной и отрицательной. Разница между покупной ценой организации, приобретенной как имущественный комплекс в целом, и стоимостью по бухгалтерскому балансу ее активов. Положительная деловая репутация – надбавка к цене, которая уплачивается покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная деловая репутация – скидка с цены, предоставленная покупателю в связи с отсутствием у фирмы деловых связей, постоянных покупателей и т.д. Отрицательная деловая репутация учитывается как доходы будущих периодов на сч 98.
  

НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости.

НМА, приобретенные за плату: первоначальная стоимость = сумме фактических расходов на приобретение.

При создании НМА организацией: первоначальная стоимость = фактическим расходам на создание.

По безвозмездно полученным активам, первоначальная стоимость определяется рыночной ценой.

Если НМА внесены в счет вклада в УК, то первоначальная стоимость = оценке, согласованной учредителем.

2. Учет приобретения и создания НМА
   

Поступление НМА оформляется актом приемки-передачи. В нем приводят наименование, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, срок службы, способ начисления амортизации и т.д. на основании акта и документов, подтверждающих существование НМА, в бухгалтерии заводят карточку учета НМА, в которой отражается вся информация об объекте.

Принятые к учету НМА учитывают на сч04 в корреспонденции со счетом 08.

Объект поступил за плату:

Д08 К60 – Отражены вложения в объекты НМА

Д19 К60 – НДС

Д04 К08 – Объект введен в эксплуатацию

Д60 К50,51 – Оплачены НМА

Объект поступил как вклад в УК:

Д75 К80 – величина УК при создании фирмы

Д08 К75 – Внесены НМА

Д04 К08 – Объект НМА введен в эксплуатацию

Объект создается самой фирмой:

Д08 К10,70,69

Д04 К08

Объект получен безвозмездно:

Д08 К98 – вложения в НМА

По мере того как начисляется амортизация по НМА, мы признаем доходы организации, связанные с безвозмездным получением активов.

Д08 К91 сч. 91 кредитуется на сумму, начисленной амортизации

Д04 К08

3. Учет амортизации НМА
   

НМА – амортизируемое имущество. Их стоимость погашается по средству начисления амортизации. Для НМА могут быть использованы следующие способы амортизации:

• Линейный
  
• Способ уменьшаемого остатка
  
• Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
  

При линейном способе годовая сумма амортизации определяется исходя из срока службы и стоимости.

Срок службы может определяется организацией самостоятельно, если он не предусмотрен законодательством. Пр: для товарного знака законодательством предусмотрен срок службы 10 лет.

Амортизационные отчисления по организационным расходам отражаются в течении 20 лет. Амортизация положительной репутации отражается в течении 20 лет.

Способ уменьшаемого остатка: годовая амортизация определяется исходя из остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, которая зависит от срока службы.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции: амортизация зависит от натурального показателя объема продукции и соотношения первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объему продукции.

Избранный способ амортизации применяется постоянно. Месячная сумма составляет 1/12 от годовой. Амортизация отражается в учете того периода, к которому относится, независимо от результата деятельности организации. Начисление амортизации по объектам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был принят к учету. Амортизация прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.

Существует 2 способа отражения амортизации НМА:

- с использованием счета 05 Д20,23,26 К05

- без счета 05 Д20,23,25 К04

4. Учет выбытия НМА
   

НМА могут выбывать по причине списания, безвозмездной передачи, прекращения срока службы и т.д.

При продаже: Д04 К04 – Списывается первоначальная стоимость

Д05 К04 – Списывается амортизация, начисленная за время эксплуатации объекта

Д91 К04 – Списана остаточная стоимость

Первую проводку можно не делать.

Если по выбывающему объекту НМА начисление амортизации происходит без счета 05, то 2-ой проводки не будет.

Если НМА проданы, то далее следуют такие проводки: Д62 К91 – признана выручка от продажи актива

Д91 К68 (76) – отражен НДС 76- в том случае, когда по оплате

Д91 (99) К99 (91) – Выручка или убыток

НМА, переданные безвозмездно:

Д04 К04 Д05 К04 Д91 К04

НМА, переданные в УК другой организации: Д04 К04, Д05 К04, Д91 К04, Д58 К91

Задача: Фирмой продан объект НМА

- выручка от продажи = 100000, в т.ч. НДС

- первоначальная стоимость = 60000

- расходы связанные с продажей = 7000, в т.ч. НДС 1067,7

- Амортизация = 10000

Д04 К04 = 50000

Д05 К04 = 10000

Д91 К04 = 60000

Д62 К91 = 100000


Учет материально–производственных запасов.


Под материально производственными запасами к учету принимается:

- используемые активы в качестве сырья, материалов при производстве продукции

- активы, предназначенные для продажи

- активы, используемые для управленческих нужд организации

К МПЗ относятся материалы, готовая продукция, товары. Учет каждой группы имеет свою особенность.


Учет материалов

1. Понятие материалы. Их классификация и оценка
   

Материалы – это вид запасов, который в процессе производства подвергается технической обработке и полностью переносит свою стоимость на готовую продукцию. Для целей учета важное значение имеет классификация материалов по назначению и роли в производстве. Выделяют:

1. Сырье и материалы. Они разбиваются на основные и вспомогательные (призваны содействовать процессу производства)
   
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Конструкции и детали. Как правило, этот вид требует обработки, сборки.
   
3. Топливо: нефтепродукты, смазочные материалы
   
4. Тара и тарные материалы: предметы д/упаковки продукции
   
5. Запасные части: служат для замены частей в процессе ремонта ОС
   
6. Стройматериалы: используются при строительстве и монтажных работ
   
7. Инвентарь и хозяйственные принадлежности: используются для хозяйственных и управленческих нужд
   
8. Спецодежда
   

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При поступлении за деньги:

Фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на приобретение.

При изготовлении своими силами:

Фактическая себестоимость складывается исходя из фактических затрат, связанных с их изготовлением.

При внесении в счет вклада в УК:

Фактическая себестоимость определяется исходя из оценки, согласованной учредителями.

При возмездном поступлении:

Исходя из рыночной стоимости

При обмене (см. ос).

При отпуске материалов в производство и ином выбытии оценка производится одним из следующих способов:

= по себестоимости каждой единицы. Этот способ применяется в случае если используемые материалы не могут обычным образом заменять друг друга. Или они подлежат особому учету.

= по средней себестоимости. Определяется по каждой группе запасов, как частное определение общей себестоимости запасов на их количество. Остаток материалов учитывается тоже.

= по ЛИФО. Оценка рассчитывается исходя из допущения, что запасы 1-ми поступающие в производство должны быть оценены по себестоимости последних..

= по ФИФО. Оценка материалов основана на допущении, что запасы используются в последовательности их приобретения.

Выбранный способ оценки отражается в учетной политике и в течении года не меняется.

ТЗР – затраты организации, связанные с приобретением и доставкой материалов.

Допускается использовать учетные цены. В качестве учетных цен могут приниматься договорные цены, фактическая себестоимость материалов. При использовании учетных цен отдельно учитываются отклонения от фактической себестоимости материалов от учетной цены. При этом считается процент отклонения:

%= (отклонения на начало периода + отклонения за отчетный период / стоимость материалов на начало периода + стоимость материалов за отчетный период) * 100%

2. Учет поступления материалов. Особенность учета неотфактурованных поставок
   

Материалы поступают в организацию по договорам купли-продажи. От поставщика поступают расчетные документы. Для того чтобы получить материалы у поставщика необходимо наличие доверенности у уполномоченного. Прием материалов оформляется приходным ордером, который открывается на складе. При наличии расхождений оформляется акт о приемке-передачи материалов.

При перевозке груза автотранспортом прием материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной.

Материалы могут быть приобретены с помощью подотчетного лица: тогда должен быть товарный и кассовый чек. Сдача подразделениями материалов на склад, передача из одного подразделения в другое оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов.

Для учета материалов предусмотрен синтетический счет 10 «Материалы». При поступлении материалов счет 10 дебетуется, а кредитуется различные счета в зависимости от источника поступления.

Приобретены материалы у поставщиков: Д10 К60, Д19 К60 – отображен НДС

Приобретены материалы подотчетными лицами: Д10 К71, Д19 К60 – отображен НДС

Материалы поступают на склад из основного производства Д10 К20

Отражены услуги по доставке собственным авто: Д10 К23

Оприходованы материалы от забракованной продукции: Д10 К28

Оприходованы излишки материалов, выявленные в процессе инвентаризации Д10 К91

Поступили материалы в счет вклада в УК Д10 К75

Получены материалы безвозмездно Д10 К98

Доходы признаются по мере отпуска материалов в производство Д98 К91

При использовании учетных цен используется счет 15 и счет 16

Все расходы, связанные с изготовлением материалов, приобретением учитываются на счете 15. Д15 К60,71

При фактическом поступлении материалов по учетным ценам Д10 К15

Списывается разница между фактической себестоимостью и их стоимостью по учетным ценам Д16 К15 (если фактич больше уч) и Д15 К16 (если уч больше факт).

Со счета 16 сумма отклонений списывается на счет учета затрат пропорционально учетным ценам материалов. Вначале: списаны материалы в производство (по уч ценам) Д20,23,25 К10, а потом Д20,25,23 К16


Учет готовой продукции


Согласно ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, техническая и качественная характеристика которых соответствует условиям договора или требованием иных документов в случаях установленных законодательством. Продукция, не отвечающая данным условиям, учитывается в составе незавершенного производства.

Для учета продукции используется счет 40. Он применяется в том случае, если организация выбрала метод оценки готовой продукции по нормативной себестоимости.

По дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость продукции, а по кредиту счета 40 нормативная (плановая) себестоимость. На конец отчетного периода сопоставляется дебетовый и кредитовый обороты и определяется отклонение фактической себестоимости от плановой, которая подлежит списанию на счет 90.

Счет 40 закрывается ежемесячно инее имеет сальдо.

Выход готовой продукции:

Д43 К40 на сумму нормативной или плановой себестоимости готовой продукции.

В конце месяца должны быть сделаны проводки:

Д40 К20 на сумму фактической себестоимости продукции

Д90 К40 на суммы выявленных отклонений перерасхода, т.е. на сумму дебетового остатка, образованного в результате оформления двух проводок Д43 К40 и Д40 К20

Д90 К40 – сторно на сумму кредитового остатка, образованного в результате проводок: Д43 К40 и Д40 К20

Оценка готовой продукции.

Отражение в бухгалтерской отчетности:

1. по фактической производственной цене
   
2. по нормативной (плановой) себестоимости
   
3. по прямым статьям затрат
   

Отражение в текущем или аналитическом учете:

1. по фактической производственной цене
   
2. по сокращенной фактической себестоимости
   
3. по нормативной (плановой) себестоимости
   
4. по сокращенной нормативной (плановой) себестоимости
   

Учет финансовых вложений

1. Понятие финансовых вложений и их классификация
   

Финансовые вложения – это вложения, которые призваны приносить фирме доход.

Для принятия к учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение условий:

- наличие правильно оформленных документов, которые подтверждают существование у организации актива

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями

- способность приносить доход в будущем

в составе финансовых вложений учитываются ценные бумаги, вклады в УК других организаций, займы, дебетовая задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады по договору простого товарищества.

По средствам на которые произведены финансовые вложения они делятся на долгосрочные и краткосрочные ( до года).

По ликвидности: легко реализуемые и трудно реализуемые.

По назначению: Долевые (вклады в УК) и долговые (привлечение дополнительных средств д/осуществления своей деятельности).

По определению текущей рыночной стоимости: Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость определяется, и по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

2. Оценка финансовых вложений
   

Различают первоначальную оценку финансовых вложений, последующую и оценку при выбытии.

Первоначальная оценка: финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Приобретены за плату финансовые вложения: первоначальная стоимость сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты включают в себя суммы, уплаченные в соответствии с договором, суммы оплаты консультационных услуг и т.д. в случае несущественности затрат, кроме сумм, уплаченных продавцу за приобретение ценных бумаг, такие затраты могут быть признаны операционными расходами.

Внесено в счет вклада в УК: первоначальная стоимость = денежной оценке, согласованной учредителями

Безвозмездно: первоначальная стоимость = текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, а для финансовых вложений, по которым невозможно установить текущую рыночную стоимость, признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объектов на дату принятия их к учету.

Вклады по договору простого товарищества: первоначальная стоимость = денежной оценке, согласованной товарищами в договоре.

Финансовые вложения, оцененные в валюте: Первоначальная стоимость = стоимости в рублях на по курсу ЦБ на день принятия к учету.

Последующая оценка: первоначальная стоимость может меняться в различных случаях. Для целей последующей оценки финансовые вложения делятся на 2 группы:

1. объекты, по которым определяется текущая рыночная стоимость. Отражается в отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между относится на финансовый результат.
   
2. объекты, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Подлежат отражению в учете и отчетности по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется рыночная стоимость, разрешается, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью, в течении срока их обращения равномерно относить на финансовый результат.
   

Оценка при выбытии: В ПБУ-19 предусмотрено при выбытии финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, можно применять следующие способы оценки:

- по первоначальной стоимости каждой единицы

- по средней первоначальной стоимости

- ФИФО

вклады в УК других организаций, за исключением АО, предоставленные займы, дебетовая задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой единицы.

Ценные бумаги могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг, как частное отделении первоначальной стоимости на их количество. При этом учитываются остатки на начало месяца.

Оценка ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течении отчетного периода в последовательности их поступления.

Для целей налогового учета действует ст 280 НК. При реализации и ином выбытии ценных бумаг организация выбирает один из следующих способов оценки: по стоимости 1-ых по времени приобретения (ФИФО), по стоимости последних (ЛИФО) и по стоимости единицы.

3. Учет резервов под обесценение финансовых вложений
   

Организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких вложений в случае если наблюдается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже экономических выгод, которые организация рассчитывает получить, а так же финансовые вложения в обычных условиях ее деятельности, признается обесценение финансовых вложений. В этом случае на основе расчета определяется расчетная стоимость финансовых вложений. Она = разнице между их стоимостью, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, и суммой такого снижения. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости.

- в течении отчетного года расчетная стоимость существенно менялась в направлении ее уменьшения.

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенной повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

В случае возникновении ситуации в которой может произойти обесценение финансовых вложений, фирма должна осуществить проверку на наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Проверка производится по всем финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Резерв образуется за счет финансового результата фирмы. Расходы на образование резерва являются операционными. При образовании резерва делается запись Д91 К59. в отчетности стоимость финансовых вложений показывается по учетной стоимости за минусом суммы образованного резерва.

Проверка финансовых вложений на обесценение производится не реже 1-го раза в год по состоянию на 31.12 при наличии признаков обесценения.

Если по результатам проверки выявлено дальнейшее снижение расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону повышения Д91 К59.

Если расчетная стоимость повышается, то сумма, созданного резерва, корректируется в сторону уменьшения Д59 К91.

Если же критерии устойчивого снижения стоимости не имеет места, а так же при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва, то финансовый результат повышается Д59 К91.

4. Синтетический учет отдельных видов финансовых вложений
   

Вклады в УК других организаций: Эти вклады бывают денежные и не денежные. При учете денежных вкладов производится проводка Д58 К50,51

При учете не денежных вкладов – Д58 К91

При списании активов, переданных в счет вклада в УК Д91 К10,01

Учет предоставленных займов, при предоставлении займов в денежной форме: Д58 К50,51

Не денежной: Д58 К91 Д91 К10,01

Доход, который предполагается получить в соответствии с договором займа (%) относят на финансовый результат того периода, к которому относятся. Начислены % - Д76 К91

Вложения по договору простого товарищества. Г.К. ст. 1041-1054 гл. 55 по договору простого товарищества 2 или несколько лиц обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли. Создавать простое товарищество могут коммерческие организации и индивидуальные предприниматели. Вкладом признается то, что они вносят в общее дело. Денежная оценка производится по соглашению между товарищами. Собственность товарищества, которая возникла в процессе деятельности, является их долевой собственностью. Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью, определяется по соглашению товарищей. Порядок учета деятельности по договору простого товарищества предусмотрен в ПБУ-20/03. Приказ Минфина от 24.11.03 № 105н.

Учет у организации товарища: активы, внесенные в счет вклада по договору простого товарищества, включаются в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они были отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. Д58 К91 Д91 К01,10,01.

При формировании финансового результата прибыль или убыток по совместной деятельности включается в состав операционных доходов или расходов:

Начислена прибыль Д76 К91 получена прибыль Д51 К76

Начислен убыток Д91 К76 Перечислены д/с в счет покрытия убытка Д76 К50,51

Имущество, подлежащее получению организацией товарища, при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений. В случае возникновения разницы между оценкой вклада, учтенного на счете 58, то эта разница учитывается в состове операционных доходов. Активы, полученные организацией товарища, при прекращении деятельности, принимаются к учету в оценке по которой они числились в отдельном балансе Д01,10,04 К58 – в сумме ранее учтенной на балансе. Д01,10,04 К91 – сумма, превышающая величину, учтенную на счете 58.

Пример: организация вносит материалы =7000, а согласованная оценка = 10000

Д58 К91 – 7000 Д91 К10 -7000 при окончании деятельности: Д10 К58 –7000 Д10 К91 -3000

Учет у участника, ведущего общие дела:

Участником, ведущим общие дела, должен быть обеспечен обособленный учет деятельности по договору совместного товарищества, т.е. на отдельном балансе. Имущество, внесенное участником совместной деятельности, учитывается в оценке предусмотренной договором. Сч 80 «Вклады товарищей». По окончании отчетного периода, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками в порядке, установленным договором. Д84 К75 Д75 К51,50

При распределении убытка, который подлежит покрытию участниками договора Д75 К84

При погашении убытка Д51,52 К75

При прекращении деятельности у участника, ведущего общие дела, делается запись Д80 К50,51,01,04 Налоговый учет регулируется ст 278 НК

Учет ценных бумаг ведется на счете 58. Д58 К76 и Д76 К50,51 – оплачены

В соответствии с ПБУ 19/01 по долговым ценным бумагам, по которым не определена текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной в течении срока их обращения равномерно по мере получения по ним дохода относить на финансовый результат.

Д58 К76 – приняты к учету по первоначальной стоимости

Д76 К51 – оплачены

Д91 К58 или Д58 К91 – списана разница между первоначальной и номинальной стоимостью.

В момент начисления дохода по долговым ценным бумагам Д76 К91 и Д51 К76

Организация приобрела 100 облигаций стоимостью 1060 каждая. Номинальная стоимость 1000. Доход по облигации 21% годовых начисляется каждые 3 месяца. Срок обращения 12 месяцев. Д58 К76 -106000 Д76 К50,51 – 106000 1000*100=100000*21%=21000/12*3=5250 (начисляется каждые 3 месяца) Д76 К91 – 5250 (каждые 3 месяца) Д51 К76 – оплата дохода 106000-100000=6000 Д51 К58 – 6000 – разница между первоначальной и номинальной стоимость. Каждые 3 месяца по 1500.