Обеспечение качества аудиторских услуг (теория, методология, организация)

Вид материала

Автореферат

Содержание Научный консультант Маслова Ирина Алексеевна 1. Общая характеристика работы 1.Развит теоретический аппарат обеспечения качества аудиторских услуг Разработано организационное обеспечение качества аудиторских услуг Разработано методологическое обеспечение качества аудиторских услуг 11. Основные положения диссертации Аудиторская услуга Таблица 2 - Деятельность международных аудиторско-консалтинговых организаций Название организации России Во-первых Механизм общественного надзора На пятом уровне Внешние стандарты 9.Следование аудиторским стандартам позволяет выполнить аудит качественно. Продолжение таблицы 4 Разработка внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности Предметом разработки внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности Концепции и категории Научный инструментарий ... Полное содержание

Подобный материал:

• Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских, 300.8kb.
• Техника и методика аудита и аудиторских услуг, 69.57kb.
• Маркетинг отношений на рынке туристских услуг: теория, методология, развитие, 977.76kb.
• Устойчивое экономическое развитие организаций потребительской кооперации: теория, методология,, 1731.12kb.
• Управление затратами и результатами деятельности организаций потребительской кооперации:, 747.39kb.
• Теория, методология и инструментарий е-поддержки деятельности многопрофильного медицинского, 466.13kb.
• Итоги инспектирования и контроля качества предоставляемых образовательных услуг в образовательных, 1809.65kb.
• Запрос котировок на оказание аудиторских услуг для осуществления обязательного ежегодного, 178.22kb.
• Программа курса методология истории д филос н., проф. Антипов Г. А. Новосибирск 2004, 62.35kb.
• Задачи : организация качественного перехода на фгос спо обеспечение своевременности, 77.67kb.

На правах рукописи


ЛОСЕВА НАТАЛЬЯ АНАТОЛЬЕВНА


ОБЕСПЕЧЕНИЕ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

(теория, методология, организация)


Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика


АВТОРЕФЕРАТ


диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук


Орел 2008

Работа выполнена в Негосударственном образовательном учреждении

высшего профессионального образования

«Сергиево-Посадский гуманитарный институт»


Научный консультант: доктор экономических наук, профессор

Голосов Олег Викторович


Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Герасимова Елена Борисовна


доктор экономических наук, профессор

Маслова Ирина Алексеевна


доктор экономических наук, профессор

Суворова Светлана Павловна


Ведущая организация: Российский государственный

торгово-экономический университет


Защита состоится «06» сентября 2008 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет» в аудитории №212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29.


С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»


Автореферат разослан «____» _______ 2008 г.


Ученый секретарь

диссертационного совета

кандидат экономических наук,

доцент И.А. Дрожжина

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Глобализация экономических и общественных отношений, интеграция России в международное экономическое сообщество, выдвигают необходимость повышения финансовой прозрачности и управляемости российских предприятий. Стратегическая роль в этом отводится аудиту, призванному обеспечить информацию о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Российский рынок аудиторских услуг с начала 2000-х г.г. активно развивается, о чем свидетельствует высокий ежегодный прирост совокупной выручки, который в 2006г. составил 38,5 %, объем совокупной выручки достиг 27 млрд руб.¹, количество аттестованных аудиторов - 36,7 тыс. чел., количество лицензий на право осуществления аудиторской деятельности – 8,2 тыс. (в т.ч. аудиторских организаций – 7,1 тыс.), количество клиентов аудиторских организаций составило 72283 ед.²

Программа социально-экономического развития РФ на среднесрочную перспективу (2006-2008г.г.) предусматривает создание и развитие институтов, способствующих повышению темпов экономического развития и обеспечивающих конкурентоспособность экономики. Важным направлением является дальнейшее совершенствование аудиторской деятельности, включая ужесточение требований к независимости аудиторов и строгому следованию ими норм профессиональной этики, изменение системы аттестации аудиторов, усиление контроля за деятельностью аудиторских организаций и аудиторов, развитие саморегулирования в этой сфере.

В условиях, когда аудит имеет сформировавшуюся базу развития и количественная сторона проблемы преодолена, первостепенное значение приобретает проблема качества аудиторских услуг, которая превращается в главное средство осуществления национальной политики в сфере аудиторской деятельности. Качественная составляющая аудиторских услуг позволит увеличить полезность и эффективность аудита для экономики.

Обеспечение качества аудиторских услуг необходимо в целях укрепления позиций российского аудита на внутреннем и внешнем рынке, повышения конкурентоспособности и международного признания. Концентрация аудиторского бизнеса, формирование национальных сетей и интеграция в сети международные выдвигают новые требования к корпоративному управлению, технологиям оказания аудиторских услуг, разработке внутрифирменных стандартов аудиторских организаций, что становится возможным при наличии качественной теоретической, методологической и организационной базы аудита.

Современную организацию работ по качеству аудита невозможно, а практически нецелесообразно и неэффективно строить на глобальном усилении контроля. В условиях расширения аудиторского бизнеса и экстенсивного роста, важно не просто обеспечить качество аудиторских услуг, но и обеспечить постоянное повышение качества аудиторских услуг, что становится возможным в рамках управления качеством.

Актуальные проблемы развития и качества аудита необходимо решать на базе стандартов аудиторской деятельности, которые отражают степень разработки теоретической и методологической базы, организацию аудиторской деятельности, являются одним из основных элементов регулирования аудита и обеспечения качества аудиторских услуг.

Для российского аудита необходимы механизмы обеспечения качества аудиторских услуг, повышения эффективности организации и регулирования аудиторской деятельности. Эти механизмы должны быть определены и созданы. Главной целью развития аудиторской деятельности должно быть признано и установлено обеспечение всестороннего качественного совершенствования аудиторских услуг.

Актуальность темы исследования усиливается тем, что она имеет практическую направленность. Наряду с разработкой теоретических, методологических и организационных положений, исследование содержит практические рекомендации и выводы, использование которых может внести определенный вклад в разработку и реализацию политики реформирования российского аудита.

Степень разработки темы. В современной отечественной и зарубежной экономической литературе проблеме качества аудита, разработке и применению стандартов аудиторской деятельности уделяется большое внимание. Об этом свидетельствуют научные исследования, статьи, публикации российских и зарубежных ученых и специалистов.

Теоретические и методологические положения аудита изложены в трудах зарубежных ученых: Р. Адамса, А. Аренса, М. Бениса, Р. Доджа, Д.Р. Кармайкла, Дж.К. Лоббека, Р. Монтгомери, Дж. Робертсона и других.

В разработку теории, методологии, организации отечественного бухгалтерского учета и аудита значительный вклад внесли: С.М. Бычкова, О.В. Голосов, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, И.И. Елисеева, А.Л. Звездин, Н.П. Кондраков, А.В. Крикунов, Н.Т. Лабынцев, И.А. Маслова, М.В. Мельник, В.В. Нитецкий, В.Ф. Палий, С.В. Панкова, В.И. Подольский, Л.В. Попова, С.В. Пятенко, М.М. Раппопорт, Н.А. Ремизов, А.Л. Руф, Я.В. Соколов, Э.А. Сиротенко, В.В. Скобара, В.П. Суйц, А.А. Терехов, А.Д. Шеремет и другие.

Проблема качества, обеспечение и управление качеством продукции (услуг), вопросы квалиметрии исследованы в научных трудах ученых: Г.Г. Азгальдова, В.Я. Белобрагина, В.В. Бойцова, Г.П. Воронина, А.В. Гличева, Н.Д. Ильенковой, В.В. Окрепилова и других.

Изучение научных исследований показало, что имеются различные подходы при решении проблем развития и качества аудита, что нашло отражение в теоретических разработках и методическом инструментарии оказания аудиторских услуг, различных подходах к решению проблем обеспечения, контроля и оценки качества аудиторских услуг.

Скобара В.В. исследует проблему качества аудита путем определения, изучения и оценки влияния факторов, формирующих качество работы аудитора, на этой основе разрабатывает вербальную модель качества аудита.

Сиротенко Э.А. рассматривает формирование современной системной теории аудита, стоящей на позициях теории консалтинга и исследует вопросы качества аудита с позиции системной теории аудита и консалтинга.

Гутцайт Е.М. разрабатывает методологию системного решения актуальных аудиторских проблем, в том числе затрагивает проблему регулирования качества аудиторских услуг.

Лабынцев Н.Т. решение проблемы развития теории и методологии аудиторской деятельности определяет на основе концепции аудита как целостной формы контроля и важнейшего звена информационного обеспечения системы управления деятельностью хозяйствующих субъектов.

Методология организации предоставления аудиторских услуг в рыночной экономике является объектом исследования Пятенко С.В.

Реформа российского аудита выдвинула на первый план проблему качества аудиторских услуг, которая на наш взгляд, требует дальнейшего исследования. Это касается, прежде всего, изучения теоретических предпосылок обеспечения качества аудиторских услуг, разработки организационного и методологического обеспечения качества. Решение актуальных проблем развития аудита, требует рассмотрения соотношения элементов государственного регулирования и саморегулирования аудиторской деятельности, разработки организационной модели аудита и системы обеспечения качества аудиторских услуг в современных условиях. Недостаточно исследована методология формирования внутрифирменных стандартов аудита и управление качеством аудиторских услуг, использование методов разработки аудиторских стандартов для организации работ по управлению качеством, оценка качества аудиторских услуг.

В настоящее время в международной и отечественной практике осуществляется разработка рисковых аудиторских стандартов, что связано с кризисом доверия к профессии аудиторов, вызванным нарушением принципа независимости. Проблемы, громко заявившие о себе, заставляют разрабатывать новые подходы к регулированию аудиторской деятельности, разработке аудиторских стандартов, обеспечению на должном уровне контроля за соблюдением аудиторами установленных норм, оценке качества аудита. Это, в свою очередь, обуславливает необходимость совершенствования нормативно-правовой базы и усиления требований к обеспечению качества аудиторских услуг, а также развития качественного теоретического, методологического, организационного обеспечения аудиторской деятельности как базы для решения практических задач.

Цели и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в постановке и решении научной проблемы обеспечения качества аудиторских услуг на основе организационного и методологического регулирования аудиторской деятельности.

В рамках поставленной цели выделены пять подцелей с соответствующими задачами:

Подцель 1 - исследовать теоретические предпосылки обеспечения качества аудиторских услуг. Для достижения данной подцели поставлены и решены следующие задачи:

-исследовать сущность аудиторской деятельности;

-определить социально-экономическое содержание и правовую регламентацию аудиторских услуг;

-исследовать содержание понятия «качество аудита» и факторы, влияющие на него, определить понятие «качество аудиторской услуги»;

-исследовать влияние условий на качество аудита и определить содержание понятия «обеспечение качества аудиторских услуг».

Подцель 2 - провести анализ развития рынка аудиторских услуг, международной и отечественной практики организации регулирования аудиторской деятельности. Для достижения данной подцели поставлены и решены следующие задачи:

-проанализировать состояние и выявить тенденции развития рынка аудиторских услуг;

-исследовать и оценить соответствие организации регулирования аудиторской деятельности потребностям рынка аудиторских услуг;

-исследовать и обобщить международный опыт регулирования аудиторской деятельности.

Подцель 3 – разработать организационное и методологическое обеспечение качества аудиторских услуг. Для достижения данной подцели поставлены и решены следующие задачи:

-разработать модель регулирования аудиторской деятельности;

-определить направления (функции) государственного и общественного регулирования аудиторской деятельности;

-разработать концептуальные и методологические подходы к формированию внешних и внутренних стандартов аудиторской деятельности.

Подцель 4 – разработать методологию формирования внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности. Для достижения данной подцели поставлены и решены следующие задачи:

-определить и сформулировать методический аппарат разработки внутрифирменных стандартов;

-определить логику формирования внутрифирменных стандартов;

-разработать методологию и методику формирования внутрифирменных стандартов аудита.

Подцель 5 – разработать методологию управления качеством аудиторских услуг. Для достижения данной подцели поставлены и решены следующие задачи:

-исследовать содержание управления качеством аудиторских услуг на основе системного подхода к обеспечению качества, совершенствования внешнего и внутреннего контроля качества аудита;

-разработать систему обеспечения качества аудиторских услуг;

-разработать внутрифирменную систему управления качеством аудиторских услуг на базе методологии формирования внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности;

-разработать модель комплексной оценки качества аудиторских услуг.

В качестве объекта исследования в диссертации рассматривается аудиторская деятельность.

Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, возникающие в процессе осуществления аудиторской деятельности.

Методологическую основу диссертационной работы составляет комплексный подход к исследованию проблем, связанных с развитием аудита и обеспечением качества аудиторских услуг, основанный на достижениях отечественной и зарубежной теории и практики. Теоретической базой исследования явились научные труды российских и зарубежных ученых в сфере аудиторской деятельности и рыночной экономики. Методологической базой исследования стала методология международной и национальной стандартизации аудита, управления качеством продукции (услуг). Организационной базой исследования служит отечественный опыт регулирования аудиторской деятельности и рекомендации международных организаций. В диссертации используются общенаучные методы исследований, приемы и средства статистического, экономического анализа, методы моделирования, сравнения и группировок.

Информационную базу для исследования составили официальные законодательные и нормативные акты Российской Федерации: указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития РФ, а также данные Федеральной службы государственной статистики, справочно-правовой системы «Гарант» и «Консультант Плюс», публикации по теме в отечественной и зарубежной печати, материалы, размещенные в сети Интернет. Эмпирическую основу диссертации составили результаты обследований деятельности профессиональных аудиторских объединений, аудиторских организаций.

Исследование выполнено в рамках п.2.1 «Методология и технология аудита», Паспорта специальности 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика».

Научная новизна диссертации состоит в формировании и научном обосновании комплекса концептуальных, методологических и организационных положений по обеспечению качества аудиторских услуг.

Проведенное исследование позволило получить следующие наиболее существенные результаты, которые выносятся на защиту:

1.Развит теоретический аппарат обеспечения качества аудиторских услуг, в частности:

-определено и раскрыто социально-экономическое содержание понятий «аудиторская услуга», «качество аудиторской услуги», которые рассматриваются в контексте обеспечения качества аудиторских услуг; качество аудиторской услуги проявляется в совокупности теоретических, методологических и организационных свойств услуги, способных удовлетворять потребности заинтересованных пользователей и повышать доверие к аудитору;

-доказано, что условия обеспечения качества аудиторских услуг (общеэкономические, условия аудиторской деятельности, региональные, внутрифирменные условия) оказывают решающее воздействие на те факторы (теоретического, методологического, организационного характера), которые непосредственно изменяют свойства аудиторских услуг, и создают услуги необходимого качества;

-предложена и теоретически обоснована система обеспечения качества и система управления качеством аудиторских услуг на основе органического сочетания и реализации элементов регулирования аудиторской деятельности, постоянного, планомерного процесса воздействия на всех уровнях управления (федеральном, региональном, профессиональном, корпоративном) на факторы, определяющие качество, и условия обеспечения качества аудиторских услуг в целях повышения качества услуг.

2. Разработано организационное обеспечение качества аудиторских услуг в частности:

-определен характер и выявлены тенденции развития рынка аудиторских услуг, в частности, концентрация аудиторского бизнеса, формирования внутренних сетей, освоение новых видов услуг, интеграция с международным аудитом; установлено, что сложившаяся система регулирования аудиторской деятельности не соответствует потребностям и тенденциям развития рынка аудиторских услуг, характеру развития экономики;

-обобщен международный опыт регулирования аудиторской деятельности; выявлены основные черты модели регулирования аудита, сложившейся в странах с развитой рыночной экономикой, в частности, регулирование со стороны государственных органов является довольно сильным, общественное регулирование со стороны профессиональных организаций является подзаконным, его роль меньше, но весьма существенна;

-разработана вербальная модель регулирования аудиторской деятельности, раскрывающая интересы различных его участников – федерального органа, профессиональных аудиторских объединений, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, пользователей; показана необходимость реструктуризации регулирования в целях организационного и методологического обеспечения деятельности, повышения эффективности и качества регулирования рынка аудиторских услуг;

-обоснована многоуровневая система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности, включающая уровень профессиональных аудиторских объединений и уровень органов государственной власти субъектов РФ в качестве самостоятельных уровней, которые заполняются нормативно-правовыми актами их компетенции по вопросам аудита, что позволяет повысить их роль и значение в регулировании деятельности;

-предложена и обоснована организация внутрифирменной системы управления качеством аудиторских услуг, которая представляет способ организации эффективного взаимодействия управляющих и исполнительных подразделений аудиторской организации, направлена на регулирование всех этапов жизненного цикла аудиторской услуги в целях получения конкурентных преимуществ качества на рынке при минимальных затратах.

3. Разработано методологическое обеспечение качества аудиторских услуг, в частности:

-научно обоснован концептуальный подход к формированию национальных стандартов аудита; определены направления развития федеральных правил (стандартов) и методологические подходы к разработке внутренних стандартов аудита; с учетом международного опыта и российской специфики деятельности предложена классификация федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности по десяти группам;

-разработана методология формирования внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности, в частности, определены и идентифицированы предмет и метод, логика и методика разработки; предложена классификация внутрифирменных стандартов аудита по пяти группам; показано, что в условиях расширения и экстенсивного роста аудиторского бизнеса, разработка внутрифирменных стандартов аудита является фактором интенсификации деятельности и повышения качества аудиторских услуг;

-разработана методология управления качеством аудиторских услуг; показано, что в условиях реструктуризации регулирования аудиторской деятельности, управление качеством аудиторских услуг должно осуществляться, прежде всего, на уровне аудиторской организации; внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности рассматриваются в качестве организационной и методологической базы управления качеством;

-определен и идентифицирован показатель интегральное качество аудиторских услуг, отражающий эффективность деятельности и управления качеством аудиторских услуг, включая политику и процедуры контроля качества в аудиторской организации; разработана модель комплексной оценки качества аудиторских услуг, на основе частных количественных и качественных показателей эффективности деятельности аудиторской организации.

Практическая значимость полученных результатов проведенного исследования определяется возможностью их широкого применения для дальнейшего развития и обеспечения качества рынка аудиторских услуг в России. Предложенная модель регулирования аудиторской деятельности и система обеспечения качества аудиторских услуг может служить основой реформирования аудиторской деятельности, внесения изменений и дополнений в Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности». Концепция развития аудиторских стандартов может служить базой для разработки концептуальных основ и классификации федеральных (правил) стандартов аудиторской деятельности. Методология разработки внутрифирменных стандартов, система управления качеством аудиторских услуг и комплексная оценка качества аудиторских услуг возможны для практического использования в деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Материалы диссертационного исследования могут быть использованы также при подготовке и переподготовке кадров в рамках курсов «Аудит», «Внутрифирменные стандарты аудита».

Самостоятельное практическое значение имеют:

-модель регулирования аудиторской деятельности;

-концептуальный подход к разработке аудиторских стандартов;

-классификация федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и российских стандартов аудита;

-методология разработки внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности;

-классификация и состав внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности;

-система обеспечения качества аудиторских услуг;

-практические рекомендации по организации внутрифирменной системы управления качеством аудиторских услуг;

-модель комплексной оценки качества аудиторских услуг.

Внедрение и апробация результатов исследования. Полученные теоретические и практические результаты докладывались на научно-практических и международных конференциях, в том числе 111-й Международной конференции «Индустрия сервиса в ХХ1 веке» (Москва, декабрь 2001г.), 1V-й Международной конференции «Индустрия сервиса в ХХ1 веке» (Москва, декабрь 2002г.), 1Х Научно-практическая конференция «Наука - сервису» (Москва, февраль 2004г).

Материалы диссертационного исследования использовались в учебном процессе ВУЗа при подготовке студентов по специальностям 080109 «Бухгалтерский учет, анализ, аудит», 080105 «Финансы и кредит» (чтение лекций, проведении практических занятий), в разработке учебных программ и учебных пособий по дисциплинам «Аудит», «Внутрифирменные стандарты аудита», «Международные стандарты аудита», «Бюджетная система РФ», «Экономическое развитие региона».

Материалы диссертационного исследования использовались на курсах подготовки профессиональных бухгалтеров в Учебно-методическом центре со сдачей экзамена на звание «Профессиональный бухгалтер», курсах повышения квалификации профессиональных бухгалтеров по дисциплинам «Аудит», «Основы предпринимательской деятельности».

Отдельные положения и рекомендации, сформулированные в работе, нашли практическое применение в деятельности аудиторских фирм при разработке внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности - ЗАО «КонС-Аудит», компании «А.И. Аудит – Сервис» (г. Москва).

Публикации. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в 32 работах, в том числе научных, научно-практических изданиях, учебных пособиях, монографиях и статьях, в которых автору принадлежит 55,7 п.л., в том числе девяти статьях, опубликованных в изданиях рекомендованных ВАК.

Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, включающих 18 схем и 11 таблиц, заключения, библиографического списка из 299 наименований, пяти приложений.

Содержание диссертационной работы:

1. Теоретические предпосылки обеспечения качества аудиторских услуг

1.1 Исследование сущности аудиторской деятельности.

1.2 Социально-экономическое содержание и правовая регламентация аудиторских услуг.

1.3 Факторы и условия обеспечения качества аудиторских услуг.


2. Состояние, организация и регулирование рынка аудиторских услуг

2.1 Анализ состояния и тенденций развития рынка аудиторских услуг.

2.2 Международный опыт и практика регулирования аудиторской деятельности.

2.3 Оценка состояния организации и регулирования аудиторской деятельности.


3. Организационное и методологическое обеспечение качества аудиторских услуг

3.1 Вербальная модель регулирования аудиторской деятельности.

3.2 Стратегические цели и задачи развития национальных стандартов аудита.

3.3 Направления развития федеральных стандартов аудиторской деятельности и методологические подходы к разработке внутренних стандартов аудита.


4.Методология формирования внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности

4.1 Логика концептуальных основ разработки внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности.

4.2 Требования к разработке внутрифирменных стандартов, их классификация и состав.

4.3 Методика разработки внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности.


5.Управление качеством аудиторских услуг

5.1 Системный подход к обеспечению и управлению качеством аудиторских услуг.

5.2 Контроль в системе обеспечения и управления качеством аудиторских услуг.

5.3 Организация внутрифирменной системы управления качеством аудиторских услуг. Оценка качества аудиторских услуг.