Молдавский Государственный Университет. Юридический факультет курсовая

Вид материала

Курсовая

Содержание Согласно ст.2 Соглашений (конвенций) устанавливается уже объекты- то, к каким конкретно налогам будет применяться настоящее согл Если в соответствии с этими положениями физическое лицо является резидентом обоих договаривающихся государств, его положение опр Как указывалось, соглашения применяются в первую очередь к доходам. Следующим доходом, как указывалось выше, является прибыль предпри­ятий. Важным положением Соглашений, особенно в части уклонения от нало­гов, является ст.9, где идёт речь об ассоциированных лицах. Так Следующим важным элементом, является определение дохода от от­чуждения имущества. Выше указанное налогообложение относилось к доходу. Конвен­ции (некоторые) предусматривают также налогообложение и в отношении к Все другие элементы капитала резидента одного Договаривающегося Государства будут облагаться налогом только в этом Государстве. Таким образом, может возникнуть вопрос о порядке обложения НДС до­хода предприятия. Ответить можно, приведя конкретный пример из Следующим положением является дивиденды. Этот пункт не касается налогообложения компании в отношении прибыли, из которой выплачиваются дивиденды.

Подобный материал:

• Молдавский Государственный Университет Юридический факультет Кафедра предпринимательского, 739.57kb.
• Петербургский Государственный Университет Юридический факультет «Некоммерческие Фонды», 444.04kb.
• Министерство Образования Азербайджанской Республики Бакинский Государственный Университет, 256.92kb.
• Петербургский Государственный Университет Юридический Факультет курсовая, 341.48kb.
• Санкт – Петербургский государственный университет Юридический факультет, 70.25kb.
• Петербургский Государственный Политехнический Университет Юридический факультет Кафедра, 416.03kb.
• Московский Открытый Социальный Университет Калининградский филиал Юридический факультет, 315.1kb.
• Санкт-петербургский государственный университет юридический факультет, 341.93kb.
• Новосибирский Государственный Технический Университет. Юридический факультет. 2005-2010., 15.66kb.
• Московский Государственный Университет Культуры и Искусств Факультет: Менеджмента, 342.99kb.

Международные конвенции об избежании двойного нало­гообложения.


Как было указано выше, РМ были подписаны не мало соглашений об избежании двойного налогообложения. Поэтому рассмотрение их всех в данной работе представляется затруднительным и не нужным. Это можно подтвердить тем, что в предыдущих вопросах были указаны ос­новные принципы, на которых строятся международные отношения (в том числе в сфере вопросов избежания двойного налогообложения), а также цели такого сотрудничества. Потому, беря указанное во внима­ние, считаю, что рассмотрение этих конвенций не отдельно, а в анализе с остальными конвенциями, будет вполне целесообразным и точным.

Таким образам, в данной работе в хронологическом порядке я буду цитировать статьи соглашений (конвенций) и сразу давать их анализ, ука­зывая и специфику отличающихся положений.

Итак, первая статья всех конвенций указывает на круг лиц, на кото­рых она имеет своё распространение. Этим кругом приходятся лица, яв­ляющиеся резидентами одного или обоих договаривающихся государств- то есть устанавливается круг субъектов.

Согласно ст.2 Соглашений (конвенций) устанавливается уже объекты- то, к каким конкретно налогам будет применяться настоящее соглашение.

Если исходить из самого названия заключаемых Соглашений, то можно указать на то, что они применимы к налогам на доход и на имущество. Не­которые Конвенции указывают на налоги на доход и на капитал (например, Конвенция между Правительством РМ и Правительством Республики Румы­нии об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход и капитал.) Однако большой разницы в этом нет.

Соглашения применяются к налогам на доходы и имущество (капитал), взимаемые от имени Договаривающегося Государства, независимо от спо­соба их взимания. В Конвенциях, заключённых с Польшей, Узбекистан, Румы­нией, Украиной, данная статья, кроме указания от чьего имени взимаются, налги, устанавливает ещё и органы, осуществляющие такую функцию - ими являются местные органы власти или административно-территориальные единицы.

Самое большое различие, которое имеется между Соглашениями, явля­ется сами налоги, на которые она распространяется. Для более понятной классификации и выявления разницы я буду перечислять те либо иные налоги, а в скобках указывать к каким государствам и каким соглашениям они приме­нимы:

а) в Молдове:

налог на прибыль ( доход) предприятий ( во всех соглашениях);

подоходный доход с физических лиц ( во всех Соглашениях);

налог на недвижимое имущество ( во всех соглашениях);

налог на доход от банков и страховых компаний (в Конвенции между РМ и республикой Румыния;

б) в других государствах:

налог на доходы и прибыль юридических лиц ( во всех соглашениях);

подоходный налог с граждан ( во всех соглашениях);

налог на недвижимость (во всех соглашениях);

налог на дивиденды, на прибыль от сельскохозяйственной деятельно­сти (в Конвенции между РМ и Республикой Румыния). Однако, относи­тельно этого пункта, нужно отметить, что, не смотря на то, что в дру­гих соглашениях нет данного указания на эти налоги, тем не менее, поло­жения соглашений к ним также применимы, исходя из следующего пункта, имеющегося во всех соглашениях.

Кроме того, как указывает соглашение, оно применяется также к лю­бым идентичным или подобным по существу налогам, которые взимаются в дополнение к существующим налогам либо вместо них, после даты подписа­ния настоящего соглашения. Компетентные органы договаривающихся госу­дарств извещают друг друга о любых существенных изменениях, имевших место в их налоговых законодательствах.

Штрафы, взимаемые с налогоплательщика в случае нарушения налогового законодательства или уклонения от уплаты налогов, а также проценты, взимаемые в связи с просрочкой платежа, не рассматриваются в качестве налога.

Указанным компетентным органом, который обязан уведомлять о лю­бых существенных изменениях является, согласно соглашениям, для РМ - Ми­нистерство Финансов (далее МФ) или его уполномоченный орган, и соответ­ственно Министерство Финансов соответствующего государства.

Как было указано выше в работе, главным принципом при налогообложе­нии является установление резиденства, т.е. определение субъекта налого­плательщика. Все соглашения устанавливают принцип резиденства иден­тично.

Так, «резидент одного договаривающегося государства» означает лицо, которое по законодательству этого государства подлежит налогообложе­нию в нём на основании местожительства, места регистрации, резиденции или любого другого аналогичного признака. Этот термин, однако, не вклю­чает лицо, которое подлежит налогообложению в этом государстве только в отношении доходов из источников в этом государстве или имущества, рас­положенного в нём.

Если в соответствии с этими положениями физическое лицо является резидентом обоих договаривающихся государств, его положение определя­ется следующим образом:

а) оно считается резидентом того договаривающегося государства, в котором оно располагает постоянным жильём; если оно располагает посто­янным жильём в обоих договаривающихся государствах, оно считается рези­дентом того государства, в котором оно имеет более тесные личные и эко­номические связи (центр жизненных интересов);

б) если договаривающееся государство, в котором находится центр его жизненных интересов, не может быть определено или если оно не распола­гает постоянным жильём ни в одном из договаривающихся государств, оно считается резидентом того договаривающегося государства, в котором оно обычно проживает;

в) если оно обычно проживает в обоих договаривающихся государствах или если оно обычно не проживает ни в одном из них, оно считается рези­дентом того договаривающегося государства, гражданином которого оно является;

г) если оно не является гражданином ни одного из договаривающегося го­сударств, компетентные органы договаривающихся государств решают этот вопрос по взаимному согласию.

Данные определения даны только в отношении физических лиц. Что ка­сается юридических лиц, то у них нет таких способов определения резиден­ства и в случае если то или иное юридическое лицо является резидентом обоих договаривающихся государств, то вопрос сразу, непосредственно, ре­шается по взаимному согласию компетентных органов договаривающихся государств.

Как указывалось, соглашения применяются в первую очередь к доходам.

Данные доходы подразделяются на доходы от недвижимого имуще­ства и прибыли предприятий. Соглашения устанавливают, что термин «не­движимое имущество» имеет то значение, которое он имеет по законода­тельству договаривающегося государства, в котором находится данное иму­щество. Доходы, получаемые резидентом одного договаривающегося государ­ства от недвижимого имущества (включая доход от сельского или лесного хозяйства), находящегося в другом договаривающемся государстве могут облагаться налогом в этом другом государстве. Данное положение применя­ется к доходам, получаемым от прямого использования, сдачи в аренду или использования недвижимого имущества в любой другой форме, а также к доходам от недвижимого имущества предприятий и к доходам от недвижи­мого имущества используемого для выполнения независимых личных услуг.

Интересное определение недвижимого имущества дается в ряде Конвен­ций (между РМ и Республикой Румыния, между РМ и Узбекистан, между РМ и Польша). Так, эти оглашения указывают, что термин «недвижимое имуще­ство» включает также вспомогательное имущество, скот и оборудование, используемые в сельском хозяйстве, права, к которым применяются положе­ния общего права в отношении земельной собственности, узуфрукт недви­жимого имущества и права на переменные или фиксированные ренты за раз­работку или права на разработку минеральных месторождений, источников и других природных ископаемых. Исходя их прямого толкования данного по­ложения, можно сделать вывод, что скот, а также перечисленные права также является недвижимым имуществом, что противоречит общеприня­тому установленному правилу относительно самого понятия недвижимого имущества, данное ещё римлянами. Поэтому скорей всего данное правило при его применении необходимо подвергать расширительному толкованию, либо данные виды нужно было определить в отдельную статью или просто поло­жение в статье (чтобы не возникало лишних вопросов).

Кроме определения недвижимого имущества и перечисления его призна­ков Соглашения указывают и исключения того вида имущества, которое к нему не относится, это: морские, речные и воздушные суда, железнодорож­ный и автомобильный транспорт.

Следующим доходом, как указывалось выше, является прибыль предпри­ятий.

Соглашения устанавливают, что прибыль предприятий одного догова­ривающегося государства облагается налогом только в этом договариваю­щемся государстве, если только это предприятие не осуществляет коммер­ческую (предпринимательскую) деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет коммерческую (предпринимательскую) деятель­ность как указано выше, прибыль данного предприятия может облагаться налогом в другом договаривающемся государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Если предприятие одного договаривающегося государства осуществляет коммерческую (предпринимательскую) деятельность в другом договариваю­щемся государстве через находящееся тем постоянное представительство, то в каждом договаривающемся государстве этому постоянному предста­вительству зачисляется прибыль, которую оно могло бы получить в случае, если бы оно было отдельным и самостоятельным предприятием, осуществ­ляющим такую же аналогичную деятельность в таких же или аналогичных условиях и действующим совершенно независимо от предприятия, постоян­ным представительством, которого оно является.

Важным положением Соглашений, особенно в части уклонения от нало­гов, является ст.9, где идёт речь об ассоциированных лицах. Так, в случае, ко­гда:

а) предприятие договаривающегося государства прямо или косвенно уча­ствует в управлении, контроле или капитале предприятия другого договари­вающегося государства, или

б) одни и те же лица прямо или косвенно участвует в управлении, кон­троле или капитале предприятия одного договаривающегося государства, и предприятия другого договаривающегося государства,

и в каждом случае между двумя предприятиями в их коммерческих (предпринимательских) и финансовых взаимоотношениях создаются или ус­танавливаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между двумя независимыми предприятиями, тогда любая прибыль, которая могла бы быть начислена одному из них, но из-за наличия этих условий не была ему перечислена, может быть включена в прибыль этого предприятия и соот­ветственно обложена налогом.

В случае, когда одно договаривающееся государство включает в прибыль предприятия этого государства - и соответственно облагает налогом - при­быль, по которой предприятие другого договаривающегося государства обла­гается налогом в этом другом государстве, и прибыль, таким образом, вклю­чённая, является прибылью, которая была бы начислена предприятия первого договаривающегося государства, если бы условия взаимоотношений между двумя предприятиями были бы условиями, которые существуют между двумя независимыми предприятиями, тогда это другое государство делает соответствующую уступку в сумме налога, взимаемого с этой прибыли. При определении такой поправки должны быть рассмотрены другие положения настоящего соглашения, а компетентные органы договаривающихся госу­дарств могут проконсультироваться друг с другом при необходимости.

Таким образом, можно сказать, что, не смотря на то, что вышеуказан­ное условие является объёмным и запутанным, главным основанием для при­менения этого условия для избежания двойного налогообложения, является взаимоотношения между двумя предприятиями носящий характер независи­мости. Однако, самого определения, при котором эти предприятия можно считать независимыми не дается, поэтому такое определение можно выявит, идя от обратного при определении зависимого предприятия, что является не сложным.

Следующим важным элементом, является определение дохода от от­чуждения имущества.

Доходы, получаемые резидентом одного договаривающегося государства от отчуждения недвижимого имущества расположенного в другом договари­вающемся в другом договаривающемся государстве, могут облагаться нало­гом в этом другом договаривающемся государстве.

Доходы от отчуждения имущества, составляющего часть коммерче­ского имущества постоянного представительства, которое предприятие одного договаривающегося государства имеет в другом договаривающемся государстве, или от имущества, относящегося к постоянной базе, доступ­ной резиденту одного договаривающегося государства в другом договари­вающемся государстве для предоставления независимых личных услуг, вклю­чая доходы от отчуждения такого постоянного представительства (от­дельно или в совокупности с целым предприятием) или такой постоянной базы, могут облагаться налогом в этом другом государстве.

Специфика в отношении продажи отдельного недвижимого имущества - это морские, речные, воздушные суда, дорожные транспортные средства, эксплуатируемые в международных перевозках, или имущество, связанное с эксплуатацией морских, речных или воздушных судов, дорожных транспорт­ных средств. Она (специфика) заключается в том, что если во всех предыду­щих случаях налогообложения речь шла о том, что они могут облагаться налогом в соответствующем государстве, то здесь норма императивно ука­зывает на то, что налогообложение в отношение вышеперечисленного не­движимого имущества осуществляется только в государстве предприятия этого государства.

Доходы от отчуждения любого другого имущества, кроме вышеуказан­ного, облагаются налогом только в том договаривающемся государстве, ре­зидентом которого является лицо, отчуждающее имущество. (Т.е. устанав­ливается принцип применения так называемого lex venditoris).

Однако, объектом налогообложения является не только процесс отчу­ждения и другие подобные сделки с имуществом, но и сам факт наличия та­кого недвижимого имущества, также является основанием для налогообло­жения. Так, Соглашения предусматривают принцип налогообложения на недвижимое имущество, однако, не связанное с отчуждением последнего. Так, имущество, представленное недвижимым имуществом, являющимся собственностью резидента одного договаривающегося государства и рассо­ложенным в другом договаривающемся государстве, может облагаться на­логом в этом другом государстве.

Имущество, представленное недвижимым имуществом, являющимся ча­стью коммерческого имущества постоянного представительства, которым предприятие одного договаривающегося государства располагает в другом договаривающемся государстве, или представленное недвижимым имущест­вом, связанным с постоянной базой, доступной резиденту одного договари­вающегося государства, а другом договаривающемся государстве в целях пре­доставления независимых личных услуг, может облагаться налогом в этом другом государстве.

Выше указанное налогообложение относилось к доходу. Конвен­ции (некоторые) предусматривают также налогообложение и в отношении капитала.

Так, устанавливается, что: капитал, представленный недвижимым имуществом может облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, где находится это имущество.

Капитал, представленный движимым имуществом, являющимся частью актива постоянного представительства предприятия, или движи­мым имуществом, принадлежащим постоянной базе и используемым для ока­зания независимых личных услуг, может облагаться налогом в Договариваю­щемся Государстве, в котором находится постоянное представительство или постоянная база.

Морские, речные, воздушные суда, автомобильный или железнодо­рожный транспорт, эксплуатируемые в международных перевозках, и движимое имущество, связанное с эксплуатацией таких видов транспорта, облагаются налогом только в том Договаривающемся Государстве, в кото­ром предприятие является резидентом.

Все другие элементы капитала резидента одного Договаривающегося Государства будут облагаться налогом только в этом Государстве.

Интересным и не маловажным является положение о международных перевозках. «Международная перевозка» означает любую перевозку морским, речным, воздушным судном, автомобильным или железнодорожным транс­портом, эксплуатируемым предприятием резидента в одном Договариваю­щемся Государстве, кроме случаев, когда такие перевозки осуществляются только между пунктами, расположенными в другом Договаривающемся Го­сударстве.

Таким образом, может возникнуть вопрос о порядке обложения НДС до­хода предприятия. Ответить можно, приведя конкретный пример из прак­тики:

Пример.

Молдавское предприятие оказало транспортные услуги молдавскому предприятию, доставив груз в Румынию. Вопрос - подлежит ли обложению НДС международная перевозка по маршруту Кишинёв- Бухарест, в случае, если заказчиком перевозки является румынский экономический агент?

Согласно ст.104НК по нулевой ставке облагаются услуги на экспорт, в том числе все виды международных перевозок. Вместе с тем, ст.111(2)НКРМ определяет, что местом поставки услуг по транспортировке признаётся место назначения с учётом покрываемого расстояния. Конечный пункт приведенного, а примере маршрута является РМ. На основании этого, местом поставки осуществлённой услуги является территория республики. Данное положение обязывает применять НДС по отношению к такой пере­возке. Повторного обложения НДС при таможенном оформлении груза при импорте не произойдёт.

Письмо МФ от 29.09.98г.№05/1-2-07/300 «о применении НДС при экс­порте и импорте грузов, товаров, перевозок пассажиров, с предоставлением транспортных и экспедиционных услуг транспортными и экспедиционными организациями РМ», установило, что» в связи с тем, что НДС взимается со стоимости услуг, предоставляемых транспортными и экспедиционными ор­ганизациями, при определении НДС по импортируемым товарам НДС, упла­ченный транспортным и экспедиционным организациям, оказывающим ус­луги, не включается в таможенную стоимость товара, которая облага­ется».

Таким образом, в указанном примере полностью исполняются условия действия нулевой ставки НДС по международным перевозкам. Поэтому по оказанию данной услуги НДС не начисляется, а суммы налога по затратам на осуществление данной операции относятся к зачёту и могут быть истребо­ваны к возмещению. Однако в отношении возмещения следует учитывать требование ст. 108(8)НКРМ, которая определяет, что для правомерности этого требования необходимы подтверждения иностранного получателя.²⁵

Следующим положением является дивиденды.

Дивиденды, выплачиваемые предприятием, которое является резиден­том одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договари­вающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Договари­вающемся Государстве.

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Дого­варивающемся Государстве, резидентом которого является предприятие, выплачивающее дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Договаривающегося Государства, но, если получатель дивидендов является лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать - далее по тексту указываем, что количество процентов, являющихся лимитом практически во всех Соглашениях является различным. Так:15 процентов валовой суммы дивидендов установлено для РМ и Республики Беларусь; 10% для РМ и Республики Румыния, РМ и РФ. В Кон­венциях же между РМ, Украиной, Польшей и Узбекистан, такой единой ставки нет, здесь предусматривается отличие % от соответствующих усло­вий.

а) 5 процентов общей суммы дивидендов, если право на дивиденды фак­тически имеет компания (в отличие от партнерства), и эта компания яв­ляется владельцем по крайней мере 25 процентов (для РМ и Украина, РМ и Польша), (10% для РМ и Узбекистан капитала компании, выплачивающей дивиденды;

b) 15 процентов общей суммы дивидендов в других случаях.

Этот пункт не касается налогообложения компании в отношении прибыли, из которой выплачиваются дивиденды.

Термин "дивиденды" означает доход от акций или других прав, которые не являются долговыми требованиями, дающими право на участие в при­были, а также доход от других прав, который подлежит такому же налого­вому регулированию, как доход от акций, в соответствии с законодатель­ством Государства, резидентом которого является предприятие, распре­деляющее прибыль.

Данное положение не применяется, если лицо, обладающее правом соб­ственности на дивиденды, будучи резидентом Договаривающегося Государ­ства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договари­вающемся Государстве, резидентом которого является предприятие, выпла­чивающее дивиденды через находящееся там постоянное представительство, или оказывает независимые личные услуги с расположенной там постоянной базы, и холдинг, в отношении которого выплачиваются дивиденды, непосред­ственно связан с таким постоянным представительством или постоянной базой.

В случае если предприятие, являющееся резидентом одного Договари­вающегося Государства, получает прибыль в другом Договаривающемся Го­сударстве, это другое Государство не может облагать налогом дивиденды, выплачиваемые этим предприятием, кроме случаев, когда такие дивиденды выплачиваются резиденту этого другого Государства, или холдинг, в отно­шении которого выплачиваются дивиденды, непосредственно связан с по­стоянным представительством или постоянной базой, расположенной в этом другом Государстве, а

также подвергать налогообложению нераспределенную прибыль пред­приятия, даже если выплачиваются дивиденды или нераспределенная при­быль состоит полностью или частично из прибыли или дохода, возникающих в этом другом Договаривающемся Государстве.

Следующим положение является положение