Geum.ru

В. П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие

Вид материалаУчебное пособие
Подобный материал:
1   ...   10   11   12   13   14   15   16   17   ...   36

117


жет выступать в качестве товарного (расчетного), а для другого - в качестве финансового векселя.

Особенностью обращения банковских векселей является широкая дифференциация по срокам и суммам с учетом интересов клиента.

Банковский (финансовый) вексель предусматривает, что операции с ним банк осуществляет только после внесения предприятием на депозит определенной суммы (наличными средствами или перечислением); но не ниже минимальной, установленной кредитным учреждением. Депозитная природа такого векселя одновременно предполагает получение банковского акцепта в пределах обособленной суммы на все векселя, которые выпишет клиент. Как правило, он выписывает вексель поставщику в оплату полученной продукции, выполненных работ или оказанных услг. Эта операция дает основание рассматривать данный вексель как простой. В то же время банки, эмитирующие свои векселя, обычно допускают наличие передаточной надписи, что характерно для переводных векселей. Такое условие исключает возможность дробить сумму по векселю на более мелкие, что очень важно для участников единой технологической, а следовательно, и финансовой цепочки. Такой вариант - наиболее надежный на пути устранения массовых неплатежей.

В отличие от коммерческого (товарного), банковский (финансовый) вексель не предназначен для погашения задолженности, являющейся следствием акта купли-продажи товара. Он выступает как средство мобилизации финансовых ресурсов. Долг возникает из самого векселя.

Отсутствие вексельного кодекса не позволяет четко решить вопрос об унификации процедуры вексельного обращения, общепринятой схеме документооборота, подтверждении подлинности обращающихся векселей и отработать механизм расчетов по совершаемым сделкам на вторичном рынке.

Не способствует более успешному развитию вексельного обращения не действующая, в сущности, норма вексельного права, предусматривающая самостоятельность обязательства по векселю, в основу которой положено то, что каждое условное и безусловное обязательство по векселю, принятое на себя лицом, носит абсолютно самостоятельный характер, независимо от действительности обязательств по векселю, принятых предыдущими участниками. Эта норма не реализуется в настоящее время по той причине, что нормы уголовного и гражданского права предусматривают блокирование операций по снятию денежных средств со счетов клиентов в банках с


118


целью погашения долговых обязательств, являющихся предметом спора. Такое противоречие в законодательной базе отталкивает банки от осуществления не только активных операций по учету векселей, но и пассивных с целью привлечения финансовых ресурсов.

Вместе с тем преимущества приобретения финансового векселя очевидны. Они проявляются в следующем:

- в снижении налоговой ставки на доход владельца (она составляет 15 %);

- отсутствии, по существу, государственного регулирования вексельного обращения при наличии единых стандартов раскрытия информации, выпуска и погашения, а также обращения векселей. Эти стандарты являются обязательными для исполнения всеми участниками, входящими в Ассоциацию участников вексельного рынка;

- повышении платежеспособности клиента;

- осуществлении высокой доходности операций в течение короткого отрезка времени;

- возможности исключить использование картотеки и безакцептных списаний сумм платежей;

- возможности четкого финансового планирования, а следовательно, более эффективного использования денежных средств.

Предприятие, приобретая у банка вексель из средств вексельного кредита, который предоставляет этот банк, имеет возможность погасить взятый кредит реальными деньгами до того времени, когда последний владелец векселя предъявит его к оплате в банк-эмитент. Банк погашает данное обязательство не за счет своих ресурсов, а за счет средств, полученных им от первого векселедержателя, который к данному моменту уже погасил свой кредит.

Доход владельца банковского векселя исчисляется в сумме разницы между номинальной ценой и ценой его продажи. Последняя всегда ниже номинала, поскольку банк удерживает в свою пользу часть стоимости векселя в размере согласованной величины.

Условием погашения банковского векселя является заявление его владельца по установленной форме с указанием счета, на который следует перечислить суммы по векселю в погашение задолженности.

Вексельная книжка продается с дисконтом. Вексель продается на любой срок и любого номинала. Такая форма вексельного обращения есть своего рода финансирование. В рыночных условиях деньги


119


должны приносить деньги, т.е. давать доход. Поэтому векселедержателю невыгодно держать у себя вексель до срока погашения и он продает вексель, чаще всего банку. Последний предполагает получить сумму погашения, которая включает в себя номинальную стоимость векселя плюс ссудный процент по нему за вычетом той доли, которая принадлежит векселедержателю В то же время за банком сохраняется право регресса к индоссанту в тех случаях, когда векселедатель признается неплатежеспособным.

У продавца переводного векселя есть и другие варианты. Он может вообще не продавать вексель банку, а ожидать срока предъявления его к оплате, хотя в условиях инфляции такой подход представляется экономически нецелесообразным. Наконец, трассант вправе взять ссуду под залог векселя или реализовать его на вторичном рынке. В последнем случае ликвидность векселя возрастает, поскольку владелец векселя может заручиться гарантией крупных известных банков в форме аваля (поручительства) или акцепта (согласия на оплату). Аваль представляет собой подпись работника банка на векселе или дополнительном листе к нему. Банковский акцепт содержит надпись «акцептован» на векселе, выставленном на другой банк, заверяется уполномоченным передающего банка с кратким указанием происхождения векселя. Такая ситуация типична для операций товарного характера, когда покупатель получает вексель под залог товарораспорядительных документов или складской расписки с последующей его передачей непосредственно поставщику товара.

При всех обстоятельствах для клиентов банка сохраняется привлекательность вложения свободных средств, определяемая не в последнюю очередь достаточно высокой доходностью банковских векселей, которая зависит от суммы и срока нахождения средств клиен-» та в банке. Процентная ставка, оказывающая влияние на доходность, находится в обратной зависимости от времени до запланированного срока выкупа векселя. Чем меньше осталось времени до погашения обязательств, тем более высокий процент начисляется по векселю.

Пример. Индоссант передал в банк вексель с дисконтом под 15 % за 60 дней до даты погашения по номинальной стоимости на сумму 1000 руб. Срок действия векселя 90 дней, выдан под 12 %.

Исходя из приведенных данных сумма погашения составит.

1000 + (1000 X 12 : 100 х 90 . 360) = 1030 руб.

Учетная ставка.

1030 X 15 100 X 60 . 360 = 25,75 руб.

Сумма к выдаче к окончанию срока действия векселя.

1030-25,75 =1004,25 руб.

Следовательно, поставщик как векселедержатель получит 1000 руб. + + 4,25 руб. Сумма 4,25 руб. означает для него доход по процентам. Этот доход будет тем выше, чем ближе срок погашения.

Поэтому досрочное погашение для клиента связано с ожиданием получения дохода в меньшем размере, чем по окончании срока. Следствием этого может быть возрастание риска ликвидности векселя. Избежать подобной ситуации можно путем переуступки учета данной ценной бумаги, т.е. банк досрочно покупает ее у векселедержателя другого банка, а с наступлением срока погашения предъявляет вексель в банк-эмитент.

Получение дохода в виде процентов по векселю гарантировано при четком соблюдении вексельного права. В данной ситуации оно требует записи на векселе «по предъявлении» или «спустя такой-то срок по предъявлении». Данная оговорка считается ненаписанной в векселях с фиксированным сроком платежа.

В то же время банковский вексель не лишен определенных недостатков:

- его движение не увязано с реальным движением товарно-денежных ценностей;

- по сути своей он напоминает облигацию, что характерно для массовых эмиссий, но не для единичной сделки, присущей вексельному обращению;

- отсутствует достаточная правовая база, позволяющая обеспечить строгий учет и контроль в процессе обращения банковского векселя и определить место самих банков на фондовом рынке;

- поток такого типа векселей напрямую связан с финансовой устойчивостью банка, а следовательно, в основе своей не лишен признаков, способствующих усилению инфляционных процессов в экономике;

- данный вид векселя в большой степени способствует «накачке» денежных средств в обращение, поскольку в отличие от эмиссионных ценных бумаг не нуждается в специальной регистрации, а следовательно, исключен из сферы государственного регулирования.

Указанные обстоятельства наряду с проводимой отдельными банками рискованной финансовой кредитной политикой могут явиться одной из причин банкротства

В условиях массовых неплатежей предприятие может избежать неприятностей, заручившись поддержкой банка. ЦБ РФ должен разработать порядок переучета векселей и отражения в банковской отчетности вексельных операций. Требует также решения проблема нормативного регулирования взыскания непогашенной задолженности путем обращения ее на имущество векселедателя.

Организация учета банковских векселей такова. Предприятие, желающее приобрести вексель в банке, где оно является клиентом, выписывает платежное поручение. В графе «Назначение платежа» платежного поручения указывается: «Для приобретения векселя, сроком обращения... (указывается срок)». С даты внесения суммы выписывается вексель.

Для погашения векселя векселедержатель должен заполнить заявление установленной формы, которое одновременно служит и распиской в получении денег по векселю. Банк принимает на себя обязательство погасить в установленный срок задолженность по векселю, выданному владельцу депозита.

Срок платежа по векселю, как показывает практика, обычно не превышает три месяца. Не исключается, однако, оплата векселя по предъявлении, что оговаривается при его выпуске. В таком случае за банком остается право потребовать немедленной оплаты по документам, представленным поставщиком.

Возможен и другой вариант. Между банком и заемщиком заключается кредитный договор. В нем оговариваются обеспечение кредита (залог или гарантия банка) и размер процентных выплат по нему, а также количество, номиналы и сроки обращения векселей. Кредитор самостоятельно распоряжается полученным векселем: сдает в банк либо расплачивается им с другими предприятиями. Последние векселедержатели не ранее оговоренного в векселях срока предъявляют их в банк, который перечисляет на их расчетные счета денежные средства в размерах вексельных сумм и процентов по векселю, если они предусмотрены.

Бухгалтерский учет векселей в аналитическом разрезе ведется по видам векселей, предприятиям-плательщикам, полученным суммам и траттам, срокам наступления платежа. Выделение в учете сроков платежа производится в целях определения экономически обоснованного размера дохода по данному

виду ценных бумаг. Кроме того, фактор времени оказывает влияние на разграничение векселей на крат-


122


косрочные и долгосрочные финансовые вложения, а следовательно, требует раздельного их учета до момента предъявления к погашению.

Организация учета простых векселей предполагает четкое соблюдение основных показателей, определяющих сущность вексельного обращения. К числу таких показателей относятся:

- дата погашения;

- срок, на который выписан вексель;

- ссудный процент и процентная ставка;

- сумма погашения;

- учет векселя и учетная ставка;

- выплата по учтенному векселю.

Каждый из этих показателей имеет определенное значение в системе вексельного права, но основным является первый, поскольку он удостоверяет безусловное обязательство должника заплатить по векселю при наступлении даты погашения. В отечественной практике наиболее часто этой датой выступает конкретное число, например, «20 апреля 2001 г.» или определенное число дней с даты оформления векселя, скажем, «30 дней с даты выписки». Не исключается также вариант с указанием количества месяцев с даты оформления векселя, предположим, «2 месяца с даты выписки».

Для того чтобы получить всю эту информацию в полном объеме, в бухгалтерии организации открываются следующие учетные регистры:

- книга (ведомость) учета векселей;

- книга (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей;

- карточка учета векселей.

Книга (ведомость) учета векселей ведется по принципу «приход-расход». Обязательными реквизитами приходной части книги являются:

- серия и регистрационный номер векселя;

- полный юридический адрес предприятия-векселедателя;

- дата выдачи векселя;

- полное имя векселедателя;

- дата погашения векселя;

- сумма векселя;

- проценты, начисленные на вексельную сумму (если они оговорены по тексту векселя)

- наименование плательщика по векселю;

- обозначение места платежа;

- количество предшествующих передаточных надписей (индоссаментов).

В расходной части книги учета векселей обязательными реквизитами являются:

- наименование лица, на которое индоссирован вексель;

- дата передачи векселя;

- номер акта приема-передачи.

В данном учетном регистре целесообразно вести также учет по протесту векселей в связи с их неоплатой в установленный срок.

Одним из существенных моментов нормального вексельного обращения является организация текущего контроля за соблюдением сроков погашения векселей. Контроль за соблюдением срока платежа можно осуществлять как по данным книги (ведомости) реестра векселей (если перечень векселей незначителен), так и по отдельным карточкам или книгам, в которые заносится каждый входящий и исходящий вексель. По этим данным в конце месяца становится возможным получать необходимую оперативную информацию о векселях, погашенных в срок, о тех, срок оплаты по которым не наступил, и о просроченных векселях.

В книгу (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей заносятся данные о взаиморасчетах по каждой вексельной сделке. Она является элементом оперативного учета и контроля наличия векселей. Ее реквизитами являются:

- порядковый номер регистрации акта приема-передачи векселей;

- полное наименование юридического лица, передающего вексель;

- номер доверенности лица, передающего или принимающего вексель;

- количество векселей, отраженных в акте;

- дата составления акта;

- дата выдачи акта;

- указание о том, через кого оформлен акт (ответственное лицо, бухгалтерия предприятия).

Карточки по учету векселей являются как бы дубликатами подлинников на случай их утери. Векселя,

поступающие на инкассо или для учета, при их копировании снабжаются обыкновенной надписью


124


с указанием срока и места платежа. В копии векселя указывается регистрационный номер, под которым целесообразно ввести графу «Подпись лица, которому передан вексель».

В депозитарии (если таковой ведется), куда поступают векселя после регистрации, хранение осуществляется таким образом, чтобы аппарат управления всегда располагал необходимой информацией о состоянии вексельного обращения: акцептованные и неакцептованные векселя; векселя с пометкой «без протеста» и «подлежащие протесту» или перепродаже; векселя, принятые в обеспечение кредита; одно-городние и иногородние и т. п. На каждом этапе обязательно указывается срок платежа.

Формирование учетной информации, таким образом, способствует более обоснованной юридической оценке находящихся в обращении векселей, установлению их экономической надежности, а в конечном итоге и эффективности вексельного обращения.

Порядок бухгалтерского учета обращения векселей определен письмом Министерства финансов РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

Учет товарных векселей осуществляется параллельно с учетом дебиторской и кредиторской задолженности на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 45 «Товары отгруженные», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Аналитический учет переводных векселей в операциях по передаточным надписям (индоссаменту), поручительству (авалю) следует осуществлять, используя наряду с балансовыми субсчетами также следующие забалансовые счета:

- 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»,

- 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Забалансовый счет 008 используется для

учета векселей полученных, а 009 - для векселей выданных.

Векселедатель осуществляет учет выданных векселей на субсчете «Векселя выданные» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На указанном субсчете отражается также учет акцептованных переводных векселей. В конечном итоге по данному


125


субсчету векселедатель отражает в балансе величину своих текущих обязательств по операциям, связанным с движением векселей

На аналитических счетах, открываемых к данному субсчету, формируется информация в следующем разрезе:

- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- по просроченным векселям.

Для того чтобы получать подобную информацию, следует вести аналитический учет по каждому векселю.

Формирование бухгалтерских проводок с векселем у векселедателя совпадает с моментом принятия на учет товарно-материальных ценностей:

Дебет счетов 10 «Материалы»; 19 «Налог на добавленную стоимость»:

субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму процентов за коммерческий кредит, предоставленный поставщиком

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

субсчет «Векселя выданные».

При использовании счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» по дебету данного счета отражается покупная стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков.

Запись проводится по журналу-ордеру № 6

В зависимости от условий договора и реальных условий его выполнения возможен и другой вариант отражения обязательств перед поставщиком В приведенной выше бухгалтерской записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» указывается субсчет «По акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил». В последующем с даты предоставления векселя покупателем в учете его будет произведена конкретизация текущих обязательств-

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: субсчет «По акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил». Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Поставщики по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил»

Одновременно сумму векселя следует отразить по кредиту забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

По наступлении срока погашения векселей выданных и получении извещения банка об исполнении данной операции в учете плательщика составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

субсчет «Векселя выданные».

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Одновременно списывается сумма векселя, учтенного по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Если в векселе была указана сумма процента по векселю, которую векселедатель обязан оплатить не позднее срока погашения векселя, то данная сумма должна быть отражена в его учете на момент выдачи векселя следующей записью:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

субсчет «Векселя выданные».

В дальнейшем по мере приближения срока платежа сумму учетных процентов векселедатель равномерно списывает на свои текущие издержки:

Дебет счетов 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства» и других счетов

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы организации, связанные с уплатой сумм за оказанные банком услуги при сдаче векселя в банк на хранение и инкассацию, осуществляются за счет его собственных источников:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Организация учета векселей по расчетам с банками в операциях их учета (дисконта) предусматривает ведение отдельных субсчетов к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», на которых отражаются указанные операции и иные

долговые обя


127


зательства со сроком погашения до одного года и более одного года.

Векселедержатель осуществляет синтетический учет полученных векселей в соответствии с принятой им учетной политикой и методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества.

Формирование выручки по мере отгрузки продукции, товаров или иного имущества, выполненных работ или оказанных услуг предопределяет учет полученных векселей поставщиком (подрядчиком) на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому может быть открыт субсчет 3 «Векселя полученные».

Полученные векселя под отгруженную покупателю продукцию в учете векселедержателя найдут отражение:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

субсчет 3 «Векселя полученные».

Кредит счета 90 «Продажи»:

субсчет 1 «Выручка».

Аналитический учет в этой части должен содержать информацию:

- по полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- по полученным векселям с просроченным сроком оплаты. В том случае, когда указанная процедура определения момента выручки установлена по поступлении денежных средств в кассу или на расчетный счет, записи в учете по получении векселя регистрируются в дебете счета 45 «Товары отгруженные». В аналитическом учете к данному счету надо формировать необходимые сведения относительно ожидаемого дохода в сумме указанных процентов по каждому векселю. Досрочное предъявление векселя к погашению в учете векселедержателя определяет формирование дохода по данной сделке в полной сумме.

В журналах-ордерах № 11, 15 и ведомости № 2 будет сделана запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета».

Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -

на сумму погашения задолженности. 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 1 «Прочие доходы» - на сумму процентов, полученных по векселю.

Сумму процентов по векселю векселедателю, как уже отмечалось,


128


целесообразно относить единовременно в полном объеме не на счета учета производственных издержек, а на счет 97 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем эти суммы в течение срока действия векселя будут равномерно отнесены в дебет указанных выше счетов.

Если векселедержатель передал вексель до окончания срока платежа, то поступление денежных средств или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) отразится в учете по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов, а по кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если поступившая от указанной выше операции сумма меньше суммы, обозначенной в векселе, то разница списывается векселедержателем на уменьшение своей чистой прибыли или соответствующего источника:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчет «Фонд накопления» и т. п.

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

субсчет 3 «Векселя полученные».

Не оплаченные при наступлении срока платежа векселя векселедержатель списывает в учете записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»:

субсчет 3 «Векселя полученные».

Данная запись, по существу, должна иметь место в учете с момента уплаты векселедержателем государственной пошлины и принятия его иска к рассмотрению в арбитражном суде. Указанные расходы наряду с судебными и иными издержками по опротестовыванию векселя в неплатеже векселедателем формируются его владельцем в текущем учете записью:

Дебет счета 76 «Расчеты по претензиям».

Кредит счетов 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета» и др.


129


Расходы по опротестовыванию векселя списываются векселедержателем на внереализационные расходы:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Перечисление средств по указанным расходам относится в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и кредит счетов учета денежных средств.

Существующая в последнее время у многих организаций постоянная нехватка оборотных средств, вызванная массовыми неплатежами, объективно заставляет владельцев векселей передавать их в банк для учета (дисконта) с целью получения «живых» денег. Такая операция выгодна и для банка, поскольку выполняется им за определенное вознаграждение, размер которого зависит от номинальной стоимости векселя.

Направление векселя одним предприятием-трассантом другому предприятию-трассату в погашение долга перед третьим участником-ремитентом вызывает необходимость отразить в учете ряд последовательных хозяйственных операций по возникновению и исполнению взаимных обязательств, вытекающих из обращения переводных векселей.

Индоссамент как инструмент переводного векселя может быть оформлен на любого участника сделки, даже в пользу плательщика, без учета того, акцептовал он вексель или нет, в пользу векселедателя или всякого иного обязанного по платежу лица. Последние в свою очередь могут осуществлять операции по индоссированию векселя.

Рассмотрим данную ситуацию на конкретном примере.

Фирма «Надежда» задолжала за приобретенную продукцию фирме «Импульс» 10 000 руб., отгрузив продукцию фирме «Квант» по договорной цене на 10 000 руб. при себестоимости ее 8000 руб. Фирма «Надежда» - трассант выписывает вексель трассату - фирме «Квант» с предложением погасить за нее дебиторскую задолженность фирме «Импульс» через 3 месяца на сумму 13 000 руб.

В учете фирмы «Надежда» при варианте учетной политики, когда моментом продажи считается дата отгрузки, будут сделаны следующие записи:

1. Сумма реализации в продажных ценах:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: субсчет 1 «Расчеты в порядке инкассо». Кредит счета 90 «Продажи»: субсчет 1 «Выручка» - 10 000 руб.

2. Акцепт векселя трассатом:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: субсчет 3 «Векселя полученные». Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: субсчет 1 «Расчеты в порядке инкассо» - 10 000 руб.

3. Отражение погашения задолженности перед ремитентом - фирмой «Импульс»:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: субсчет 3 «Векселя полученные» - 10 000 руб.

4. Задолженность перед бюджетом на сумму НДС:

Дебет счет 90 «Продажи»:

субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» -1667 руб.

5. Списание фактической себестоимости проданной продукции:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Кредит счета 43 «Готовая продукция» - 8000 руб.

6. Исчислен конечный финансовый результат по данной сделке:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 9 «Прибыль от продаж».

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 333 руб. (10 000 руб. - 1667 руб. - 8000 руб.).

В учете фирмы «Надежда», где моментом продажи для целей налогообложения считается дата оплаты, хозяйственные операции в бухгалтерском учете найдут отражение в виде следующей корреспонденции:

1. Фактическая себестоимость отгруженной продукции:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Кредит счета 43 «Готовая продукция» - 8000 руб.

2. Сумма акцепта трассатом:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: субсчет 3 «Векселя полученные». Кредит счета 90 «Продажи»: субсчет 1 «Выручка» - 10000 руб.

3. Отражена задолженность по налогу на добавленную стоимость:

Дебет счета 90 «Продажи»

субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 1667 руб.

4. Отражается погашение задолженности перед ремитентом - фирмой «Импульс»:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: субсчет 3 «Векселя полученные» - 10 000 руб.

5. Задолженность перед бюджетом на сумму НДС:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» -1667 руб.

6. Исчислен конечный финансовый результат от продажи продукции:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 9 «Прибыль от продаж».

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»- 333 руб. (10 000 руб. --8000 руб. -1667 руб.).

В учете трассата - фирмы «Квант»:

1. Перезасчитывается задолженность трассата перед трассантом - фирмой «Надежда» на сумму дол

гов ремитенту - фирме «Импульс»:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

субсчет «Векселедержатель».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

субсчет «Векселя выданные (акцептованные переводные векселя)» - 10 000 руб.

2. Отражается задолженность перед ремитентом - фирмой «Импульс» на сумму дохода по векселю:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

субсчет «Векселя выданные (акцептованные переводные векселя)» - 3000 руб.

В учете ремитента - фирмы «Импульс» содержание хозяйствен-


132


ных операций на счетах бухгалтерского учета получит следующий вид:

1. Перезасчитывается дебиторская задолженность трассанта - фирмы «Надежда» на дебиторскую задолженность трассата - фирмы «Квант» на продажную стоимость

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: субсчет 3 «Векселя полученные». Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: субсчет «Векселя в порядке инкассо» -10 000 руб.

2. Начислен доход по векселю на сумму переводов

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

субсчет 3 «Векселя полученные».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

субсчет «Векселя в порядке инкассо» - 3000 руб.

Неплатежи, как реальная ситуация, существующая в последнее время между предприятиями, порождают аналогичную ситуацию и на пути расчетов их с бюджетом по различным налогам.

Система вексельного обращения позволяет сгладить остроту неплатежей между его участниками путем активного привлечения к этим операциям денежных средств коммерческих банков.

Рассмотрим постановку учета расчетом векселем по этим операциям на следующем примере:

В январе 2001 г. ОАО «Заря» получило от ООО «Импульс» в оплату за реализованную продукцию вексель на сумму 10 000 руб. Проценты по векселю - 667 руб. Срок погашения векселя - апрель 2000 г. До наступления срока его погашения ОАО «Заря» предъявило вексель в банк, который погасил задолженность ОАО «Заря» перед бюджетом по налогам на 9000 руб.

В учете ОАО «Заря» операции с товарным векселем получат следующее отражение:

1. Оприходован вексель по договорной стоимости в оплату проданной продукции, полученный от ООО «Импульс», на 10 000 руб.:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

субсчет 3 «Векселя полученные» - 10 000 руб.

Кредит счетов 90 «Продажи»:

субсчет 1 «Выручка» - 9333 руб.;

98 «Доходы будущих периодов»:

субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» - 667 руб.

2. Согласно договору с банком ему передан вексель.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

субсчет 3 «Векселя полученные» - 10 000 руб.

3. Согласно извещению банка последним погашена задолженность ОАО «Заря» перед бюджетом по налогам.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 9000 руб.

Обязательства ОАО «Заря» перед бюджетом на сумму налога на добавленную стоимость в момент передачи векселя банку не должны иметь места, так как обложение им возникает в момент продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг), которая была оплачена векселем. При этом налогооблагаемый оборот возникает исходя из выбранного момента продажи, предусмотренного вариантом учетной политики ОАО «Заря». Если им принята учетная политика определения момента продажи для целей налогообложения по отгрузке, то налогооблагаемый оборот имеет место с даты отгрузки продукции. В том случае, когда выручка для целей налогообложения определяется «по оплате», такой оборот возникает в момент продажи векселя банку.

Если банк приобретает у организации вексель по цене меньшей, чем сумма по векселю, то разницу между суммой фактически перечисленных банком денежных средств и суммой, которую организация-векселедержатель имеет право получить по векселю, следует отнести в уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении этой организации.

На сумму данной разницы в учете следует сделать запись:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчет «Фонды накопления» и т. п.

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

субсчет 3 «Векселя полученные».

Ведение учета финансовых векселей у организаций-инвесторов предусматривает открытие и ведение

счета 58 «Финансовые вложения», а у организаций-продавцов векселей - счетов 66 «Расчеты по


134

краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если финансовый вексель получен в счет поставки товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, то в соответствии с вариантом учетной политики исчисления выручки от продажи в учете будет сделана запись, когда в качестве момента продажи принята дата по отгрузке:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

субсчет 3 «Векселя полученные».

В том случае, когда моментом продажи является дата оплаты:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 1 «Прочие доходы».

Стоимость финансового векселя, полученного в оплату ранее предоставленных товаров (работ, услуг), получит отражение в учете:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Рассмотрим на примере ситуацию с использованием финансового векселя.

Одно предприятие выдало другому предприятию взаймы по векселю 10 000 руб. под 20 % годовых. Срок действия векселя - с 5 февраля по 30 апреля 2001 г Оплачен вексель организацией-должником 25 апреля 2001 г., т.е. на 80-й день. Проценты по векселю будут исчислены из расчета за 79 дней: (20 % : 360 х 79) = 4,4 % и в сумме составят 440 руб. (10 000 руб. X 4,4 : 100).

В учете на сумму денежных средств, выданных получателю под его вексель, будет сделана запись:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»:

субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 10 000 руб.

Перечисление процентов по векселю в сумме 440 руб. отразится в учете такой же бухгалтерской проводкой, как и предыдущая.

Таким образом, общая сумма приобретенного векселя составит 10 440 руб. (10 000 руб. + 440 руб.).

После оплаты векселя с учетом процентов на дату погашения - 10 440 руб. (10 000 руб. + 440 руб.):

Дебет счета 51 «Расчетные счета» - 10 440 руб.


135


Кредит счетов 58 «Финансовые вложения» - 10 000 руб.; 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 1 «Прочие доходы» - 440 руб.

Банковский (финансовый) вексель может выдаваться в качестве ссуды краткосрочного и долгосрочного характера и поэтому является разновидностью финансовых вложений. В то же время по сравнению с банковской ссудой вексель более предпочтителен для клиента, так как по нему не начисляются проценты.

Сумма полученной ссуды отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчет 1 «Прочие доходы»: субсчет «Векселя дисконтированные».

Сущность операции учета дисконта7 для поставщика означает, что банк досрочно принимает к платежу вексель под отгруженную в адрес покупателя продукцию, выдавая ему под определенный процент ссуду в том случае, когда в векселе не обозначена сумма процента. Если сумма процента в векселе указана, кредит предоставляется поставщику за вычетом согласованной величины дохода. Для покупателя дисконт является, по существу, комиссионным вознаграждением за отсрочку платежа. В дальнейшем при отсутствии средств на расчетном счете для оплаты векселя покупатель может погасить его, взяв банковскую ссуду:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

субсчет «Векселя выданные».

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Вместе с тем, не взимая проценты, банк не имеет права привлекать вклады клиентов, зачисленные на депозит, а следовательно, и платить по ним проценты. Такая оговорка должна предусматриваться в кредитном договоре на получение банковского векселя в виде ссуды. Фактически по такому векселю кроме его суммы банк получает вместо полного процента по установленной ставке только разницу между суммой этого процента и той суммой, которую получатель креди-


136


та должен уплатить банку по депозитной процентной ставке. Последняя всегда ниже ссудной процентной ставки.

Рассмотрим пример покупки векселя предприятием с целью получения дохода в течение года за счет разницы между номинальной стоимостью и ценой покупки. Заметим, что с 1 июля 1997 г. вложения, осуществляемые организациями в виде инвестиций в ценные бумаги, в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.

Пример. Банк принимает от организации денежные средства. Целью последней является получение простого банковского векселя номиналом 20 000 руб. под 15 % годовых сроком на 3 месяца. По истечении данного периода организация получит 20 000 руб. плюс 750 руб. в виде процентов [(20 000 руб. х 15 % : 12 мес. х 3 мес.) : 100 %], т.е. всего 20 750 руб.

В учете приобретение векселя отразится записью:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения».

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 20 000 руб.

На сумму полученных процентов:

Дебет счета 51 «Расчетные счета».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 1 «Прочие доходы» - 750 руб.

Погашение векселя в сумме по номинальной стоимости по истечении срока обращения:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» - 20 000 руб.

Поступление платежа по векселю в той же оценке:

Дебет счета 51 «Расчетные счета».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 1 «Прочие доходы» - 20000 руб.

Финансовые вложения организации принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на приобретение.

В ситуации, когда векселедатель или другой плательщик неплатежеспособен по принятым на себя обязательствам, предприятие-владелец векселя обязано возвратить банку денежные средства, полученные ранее в виде ссуды под представленный к учету вексель, что оформляется следующим образом:


137


Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Задолженность по расчетам с покупателями и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает числиться в текущем учете по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или на других соответствующих счетах учета дебиторской задолженности на случай улучшения финансового положения должника.

Аналогичен порядок текущего учета дисконтированных векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более одного года. Их учет осуществляется на отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Когда срок уплаты по векселю наступает после даты составле-

7 Дисконт (англ, discont, итал. sconto, франц. escompte, от лат. computare - считать) означает выраженную в процентах разницу между суммой векселя и суммой, уплачиваемой банкам при покупке векселя до истечения срока его погашения.

ния баланса, сумма накопленного дохода по процентам на отчетную дату учитывается так:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 1 «Прочие доходы».

Предоставление финансовых ресурсов, обеспеченных векселями, одним предприятием другому (минуя банк) показывается в учете должника:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета».

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Такая задолженность перед заимодавцами в аналитическом учете ведется обособленно и не списывается со счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Проценты, включенные в задолженность по векселю, у плательщика будут отражены записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Суммы по начисленным процентам отражаются в учете обособленно от общей суммы задолженности по указанным обязательствам.

Суммы указанных процентов будут погашены равными долями в течение всего срока займа. Процен

ты, включенные в сумму займа по сроку платежа, отразятся в учете по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».


138


Такая же организация бухгалтерского учета сохраняется и в операциях, связанных с оформлением задолженности, обеспеченной векселями, выданными на срок свыше одного года. Эти обязательства учитываются на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». К данному счету, так же как и к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», в текущем учете открываются отдельные субсчета «Векселя выданные».

Дисконт имеет место в операциях валютного и товарного рынков. В частности, в срочных валютных сделках он представляет собой скидку с курса валюты по наличным операциям или с установленной ранее цены товара, предоставленную одному или группе покупателей. Не исключается также его применение в деятельности фондовой биржи, когда он рассматривается как разница между балансовой стоимостью какой-либо ценной бумаги и ее биржевым курсом. Последний в таком случае должен быть ниже. В любом случае специфическим проявлением дисконта в процессе обращения ценных бумаг является размещение (продажа) долговых обязательств по цене ниже стоимости, а сумма дисконта у лица, размещающего подобного рода долговые обязательства, будет отнесена в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем эта сумма списывается на издержки производства (обращения) по мере погашения долгового обязательства. Если сумма дисконта положительная, т.е. цена покупки ниже цены погашения или продажи, для покупателей долговых обязательств это означает прибыль. Она учитывается в составе внереализационного результата по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчет 1 «Прочие доходы».

Рассмотренные особенности составляют основу дисконтной политики, посредством которой ЦБ РФ регулирует учетный процент (дисконт) по краткосрочным обязательствам. Изменяя величину учетного процента, он определяет вексельный курс, уровень цен, денежное обращение, предпринимательскую прибыль, а в конечном итоге воздействует на приток свободных средств в кредитные учреждения.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по векселедателям, номинальной стоимости векселей, срокам их оплаты и учреждениям банка, в которых они дисконтируются. При получении векселедержателем извещения от банка об оплате должником по векселю организация оформляет операции

по закрытию дисконтированного векселя по номинальной стоимости:


139


Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»:

субсчет «Векселя дисконтированные».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

субсчет «Векселя полученные».

Сумма дисконта (Д) исчисляется с учетом стоимости отгруженной продукции (С) по договорным ценам, суммы НДС, процентной ставки (Пс) организации на момент отгрузки продукции или оказания услуг и срока, на который оформлен вексель (Св):

Д = (С + НДС) х Пс х Св : (100 х 360).

Пример исчисления дисконта. Пусть стоимость отгруженной продукции 10 000 руб. Сумма налога на добавленную стоимость 2000 руб. Процентная ставка - 20 %. Срок, на который выдан вексель, - 60 дней. С учетом указанных исходных данных сумма дисконта составит 400 руб.:

(10 000 + 2000) х 20 х 60 : (100 х 360) = 400.

Пусть вексель учтен в банке за 10 дней до срока погашения. Сумма комиссионного вознаграждения банку в таком случае будет равна 66 руб. 67 коп.:

(10 000 + 2000) х 20 х 10 : (100 х 360) = 66,67.

Значит, организация-векселедержатель получит по данной операции 333 руб. 33 коп. (400 - 66,67).

Размер процентной ставки при оказании коммерческого кредита покупателю не должен быть ниже ставки по депозиту. В противном случае такая форма расчетов теряет экономическую целесообразность.

Ограничений на учет и переучет товарных векселей не установлено. Их можно оформлять в залог, выдавая ссуды под определенный учетный процент (дисконт). В качестве залога векселедатель вправе предоставлять любой вид имущества (товарно-материальные ценности, оборудование, недвижимое имущество, ценные бумаги и т. п.). Оно может быть зачислено на депозит в банке или передано нотариальной конторе.

Получение под залог какого-либо имущества, кредита или займа оформляется записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета».

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Одновременно на сумму векселя на забалансовом счете делается


140


запись по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Погашение указанных обязательств обусловливает обратную корреспонденцию по приведенным выше бухгалтерским записям. Одновременно за счет операционных расходов предприятия-должника будут погашены проценты по коммерческому кредиту:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счетов 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета».

В синтетическом учете поставщика получение векселя рассматривается как момент продажи, поскольку совпадает с датой отчуждения права собственности на товар, отпускаемый покупателю. Дисконтирование векселя, по существу, есть покупка его банком у организации, осуществляемая последней по индоссаменту. Такая ситуация дает предприятию основание снять вексель с учета, сохраняя за собой, тем не менее на забалансовом счете определенные обязательства на случай, если первоначальный владелец векселя не погасит свою задолженность по нему перед банком.

Пример. Поставщик получил от покупателя вексель за отгруженную продукцию на сумму 8000 руб. Номинальная сумма векселя с учетом ожидаемых процентов - 10 000 руб. Срок погашения - два месяца. В учете будет сделана запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

субсчет «Векселя полученные» - 10 000 руб.

Кредит счетов 90 «Продажи»:

субсчет 1 «Выручка» - 8000 руб.; 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет «Проценты по векселям» - 2000 руб.

Организация-поставщик через месяц дисконтировала вексель в банке и получила на расчетный счет 9000 руб.:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета» - 9000 руб.;

91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 1 «Прочие доходы» - 1000 руб.

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -10000 руб.

Разница между суммой процентов по векселю и суммой, учтенной при его дисконтировании, в размере 1000 руб. (2000 руб. - 1000 руб.) представляет собой прибыль предприятия.


141


Указанная разница есть результат различия процентных ставок, которые определены банком и согласованы поставщиком и покупателем при оформлении векселя.

Одновременно по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» принимается на учет полная сумма векселя. После получения извещения банка об его оплате указанная сумма условных обязательств списывается с кредита счета 009. Не дожидаясь срока погашения векселя, посредством передаточной надписи можно оформить его как расчетное средство при хозяйственных взаимоотношениях со своим поставщиком, передав ему часть причитающегося дохода.

Пример. Пусть ранее полученный вексель на сумму 10 000 руб., в том числе 2000 руб. - проценты, в дальнейшем индоссирован векселедержателем своему поставщику в погашение задолженности на 9500 руб. В учете векселедержателя отразятся следующие записи:

1. Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

субсчет «Векселя выданные» - 10 000 руб.

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: субсчет «Векселя полученные» - 10 000 руб.

2. Дебет счета «Прочие доходы и расходы»:

субсчет «Проценты по векселям» - 2000 руб.

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 500 руб. - на сумму переданных при индоссировании процентов (10 000 - 9500); 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 1 «Прочие доходы» - 1500 руб. (2000 - 500) - сумма по заработанным процентам согласно ранее полученному от покупателя векселю.

3. Дебет счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - 10000 руб.

По последней операции отражается сумма индоссированного векселя, принятая векселедержателем в обеспечение на период до погашения задолженности любым из должников исходя из их солидарной ответственности.

В том случае, когда учет векселей согласно условию договора по их выпуску возлагается на банк, сумма дисконта, возмещаемая поставщику, уменьшается на величину, которую банк удерживает в свою пользу за время, не истекшее до срока действия векселя. Естественно, эта величина будет колебаться в зависимости от продолжительности указанного срока.


142


Платеж по векселю в размере вексельной суммы и суммы начисленных процентов осуществляется согласно заявлению по установленной форме, предъявляемому в банк векселедержателем.

В ситуации, когда банк берет на учет вексель, задолженность поставщику за предоставленный банком коммерческий кредит снизится на сумму дисконта. В бухгалтерии векселедержателя получение срочного векселя с учетом удержания банком процентной ставки отразится так:

Дебет счета 51 «Расчетные счета».

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Операция будет зарегистрирована в журнале-ордере № 4. Сумма учтенного дисконта найдет следующее отражение:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»:

субсчет «Векселя дисконтированные».

Момент реализации продукции устанавливается по дате оплаты векселя векселедателем. Получение ссуды банка под дисконт векселя есть обычная кредитная операция. Доход, учтенный продавцом векселя от предоставления им коммерческого кредита, будет оформлен так:


Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

субсчет 3 «Векселя полученные».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 1 «Прочие доходы».

При извещении банка об оплате должником дисконтированного векселя будет произведена запись:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

субсчет 3 «Векселя полученные».

Таким образом, в процессе учета дисконтированных векселей векселедержатель получит часть дохода за оказанный им коммерческий кредит на дату учета векселя. Эта часть дохода будет получена им от банка в общей сумме стоимости продукции, оплаченной в счете покупателю, включая НДС. Другая часть дохода останется у банка. Она сформируется вследствие досрочного получения денег, так как до оплаты по векселю остается еще определенное время. Эту часть до-


143


хода банк получит от должника. Таким образом, любое изменение состояния векселя (продажа, учет в банке и пр.) вызывает изменение его суммы по сравнению с первоначальной, что требует отражения в бухгалтерском учете.

Принятие на учет банком векселя с более продолжительным, чем один месяц, сроком'обращения со стороны продавца-векселедержателя вызывает необходимость учитывать его по более высокой процентной ставке, так как получение дохода может совпадать по срокам с уплатой отдельных видов налогов, а продолжающаяся инфляция может «съесть» планируемую прибыль.

В ситуации, когда дисконтированный вексель не погашен векселедателем в установленный срок, банк возвращает его векселедержателю, в учете которого данная хозяйственная ситуация получит следующее отражение:

1. Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму стоимости продукции, ранее отгруженной продавцом, НДС за вычетом дисконта (платы за кредит).

2. Дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы»; 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчет «Фонд накопления» и т. п.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму удержанных процентов за предоставленный кредит.

В то же время учтенная ранее векселедержателем сумма дебиторской задолженности векселедателя на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» продолжает числиться до момента ее погашения. Если эта задолженность в дальнейшем погашается, то согласно извещению банка производится запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

субсчет 3 «Векселя полученные».

3. Одновременно:

Дебет счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» - списание ранее принятых от векселедателя гарантий в связи с истечением срока исковой давности.

У векселедержателя есть и другая возможность распорядиться полученным от покупателя векселем. Он вправе его продать и за счет


144

разницы в цене также получить доход. На сумму поступившей выручки в журнале-ордере № 13 и ведомости № 2 будет сделана запись:

1. Дебет счета 51 «Расчетные счета».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 1 «Прочие доходы» - на продажную стоимость.

2. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 1 «Прочие доходы».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

субсчет 3 «Векселя полученные» - на сумму векселя, принятого от покупателя.

Иначе организуется учет векселей в том случае, когда наступает ответственность за платеж по переводному векселю, т.е. учтена передаточная надпись одного из участников вексельного обращения. Такая ответственность должна быть подкреплена гарантией платежа. Поэтому гарантию, выданную в обеспечение принятых обязательств, в учете целесообразно отражать по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» с последующим списанием по кредиту данного счета по мере погашения задолженности.

Отказ в акцепте или в платеже должен быть удостоверен актом, составленным в публичном порядке (протест в неакцепте или в неплатеже).

Протест предъявляется нотариусу в один из двух рабочих дней, следующих за днем, в который переводной вексель подлежит оплате. Такой порядок установлен для векселя сроком погашения на определенный день или определенный период от составления или предъявления.

Если речь идет о векселе сроком по предъявлении, то протест совершается в сроки, установленные для предъявления к акцепту. Если же плательщик потребует, чтобы вексель был вторично ему предъявлен на следующий день после первого предъявления, а первое предъявление имело место в последний день срока, то протест может быть совершен на следующий день.

Протест в неплатеже векселя сроком по предъявлении может быть совершен в течение года с даты его составления. В ситуации, когда в векселе указан меньший срок для предъявления, протест допускается с момента наступления этого срока при условии, что годичный срок не изменен в самом векселе.

Все лица, выдавшие, акцептовавшие, индоссировавшие пе-


145


реводной вексель или поставившие на нем аваль, являются солидарно обязанными перед векселедержателем

Не полученная в срок сумма по векселю в учете отражается записью

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: субсчет «Векселя полученные» или 45 «Товары отгруженные» - в зависимости от принятого варианта учетной политики относительно момента продажи.

На разность, исчисленную путем сопоставления суммы, указанной в векселе, и задолженности, числящейся на счете 45 «Товары отгруженные», в учете составляется бухгалтерская проводка-Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

субсчет 2 «Претензии по векселям».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет «Доходы по векселям».

Судебные и иные издержки, связанные с возмещением дебиторской задолженности по опротестованному векселю, оформляются записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

субсчет 2 «Претензии по векселям».

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Таким образом, по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: субсчет «Претензии по векселям» должны быть учтены

- сумма переводного векселя, не акцептованная или не оплаченная, с процентами, если они были оговорены при выписке векселя;

- проценты, исчисленные со дня срока платежа;

- издержки по протесту, посылке извещения и другие расходы, связанные с оформлением протеста;

- пеня в размере трех процентов со дня срока платежа.

В том случае, когда иск предъявляется до наступления срока платежа, из вексельной суммы удерживается учетный процент, исчисленный исходя из официальной учетной ставки (банковской ставки),


146


существующей в месте нахождения векселедержателя на день предъявления иска.

Удовлетворение иска по опротестованному векселю в учете векселедержателя будет оформлено бухгалтерской проводкой-

Дебет счета 51 «Расчетные счета».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

субсчет 2 «Претензии по векселям».

При использовании предприятием-векселедержателем учетной политики определения момента выручки по дате начисления неполученный доход сразу списывается на убытки:

Дебет счета 80 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

субсчет 2 «Претензии по векселям».

Независимо от характера дебиторской задолженности, принимая во внимание только неплатежеспособность должника-векселедателя, или в случае истечения срока исковой давности для предприятия-векселедержателя это прямые потери. В соответствии с решением правления (администрации) предприятия невостребованные обязательства будут списаны в учете на внереализационные потери:

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: субсчет «Векселя полученные».

Указанные выше бухгалтерские записи по опротестованным векселям относятся к операциям с векселями, оформленным коммерческим кредитом по товарным операциям.

В ситуации, когда опротестованные векселя являются разновидностью финансовых вложений, операции такого рода учитываются непосредственно по счету 58 «Финансовые вложения».

Аналитический учет в процессе организации вексельного обращения строится таким образом, чтобы обеспечить полноту и своевременность расчетов с каждым покупателем, в отношениях с которым используются векселя. При этом четко разграничивается информация, связанная как с применением векселей, дисконтированных в банке, так и векселей, по которым задолженность не погашена в установленный срок.


147