Книги по разным темам
Pages: | 1 | ... | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ... | 20 | бухгалтерской отчетности. Отражая показатель в той или В строке 640 баланса указываются суммы доходов будуиной строке баланса, отчета о прибылях и убытках или прищих периодов. Это суммы доходов, которые получены (наложений к этим формам, бухгалтер должен ориентироватьчислены к получению) организацией в данном отчетном ся не на номер счета, на котором была учтена та или иная периоде, но подлежат включению в состав доходов в пооперация, а на сущность актива или пассива, дохода или следующих периодах. Для учета доходов будущих периодов предназначен одноименный счет 98 Доходы будущих периодов. Например, это поступление в организацию безНа основе информации баланса внешние пользователи возмездно полученных ценностей.
могут принять решения о целесообразности и условиях По строке 650 баланса отражаются суммы резервов ведения дел с данным предприятием как с партнером;
организации. Решение о формировании резервов должно оценить его кредитоспособность как заемщика и степень быть зафиксировано в учетной политике. Организации мориска для своих вложений; целесообразность приобретегут создавать:
ния акций предприятия и его активов и др.
Х резервы предстоящих расходов и платежей;
Х оценочные резервы;
Х резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности.
29. Анализ финансового состояния организации 30. Исчисление налогооблагаемой базы по данным бухгалтерского баланса с помощью косвенных методов Финансовое состояние организации определяется составом Налоговый кодекс Российской Федерации наделяет и размещением средств, структурой их источников, скоростью налоговые органы правом определять суммы налогов, оборота капитала, способностью предприятия погашать свои подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, обязательства в срок и в полном объеме, а также другими факрасчетным путем, применяя различные косвенные метоторами. Достоверная и объективная оценка финансового состояды определения налогооблагаемой базы. При проведения организации нужна как внешним, так и внутренним пользонии проверок налоговый инспектор нередко сталкиваетвателям.
ся с ситуацией, когда налогоплательщик представляет Основными задачами анализа финансового состояния органеполную и недостаточную для оценки полноты и правильнизации являются:
ности начисления и уплаты налогов финансово-хозяйст1) своевременное выявление и устранение недостатков в фивенную отчетность. В этом случае налоговые инспекторы нансовой деятельности и поиск резервов улучшения финансового применяют косвенные методы оценки налогооблагаемой состояния организации, ее платежеспособности;
базы.
2) прогнозирование возможных финансовых результатов, Суть косвенных методов оценки налогооблагаемой базы экономической рентабельности исходя из реальных условий заключается в использовании информации, которая отсутхозяйственной деятельности и наличия собственных и заемствует в обычной бухгалтерской документации. Тщательных ресурсов, разработка моделей финансового состояния ный анализ такой информации, выполненный профессиопри разных вариантах использования ресурсов;
налом, позволяет выявлять ^декларированный доход не 3) разработка конкретных мероприятий, направленных на хуже, чем по бухгалтерской отчетности налогоплательщика.
более эффективное использование финансовых ресурсов и Косвенные методы рекомендуется применять, в частулучшение финансового состояния организации.
ности, при следующих обстоятельствах:
Для анализа финансового состояния используется целая сисХ декларируемые обороты по реализации не согласутема показателей, характеризующих:
ются с фактическими данными хозяйственной деятельнорыночную устойчивость;
сти предприятия;
финансовую устойчивость;
Х налогоплательщик на протяжении нескольких отчетдоходность и рентабельность;
ных периодов декларирует незначительные доходы или платежеспособность;
убытки;
структуру баланса;
Х величина декларируемых финансовых активов выгляделовую активность.
В ходе анализа для характеристики различных аспектов фи- дит несопоставимой с затратами, необходимыми для обеснансового состояния применяются как абсолютные показате- печения текущих потребностей предприятия;
и, так и финансовые коэффициенты, представляющие собой Х налогоплательщик осуществляет большой объем опеотносительные показатели финансового состояния.
раций с наличными средствами;
31. Анализ косвенных методов оценки 32. Анализ косвенных методов оценки налогооблагаемой базы по методу налогооблагаемой базы по схеме Т-счета сопоставления доходов и расходов Для оценки величины налогооблагаемой прибыли с помощью и по методу процентного начисления дохода косвенных методов налоговые инспекторы обычно сопоставляют различные данные: размер уставного капитала компании, ее Одной из модификаций метода анализа источников средств предполагаемые расходы, источники поступления средств и и их использования можно считать метод сопоставления дохопорядок их использования, движение средств и финансовые дов и расходов. Если предприятие управляется его владельпотоки. цем, то учитываются все расходы владельцев и партнеров Основные методы косвенной оценки налогооблагаемой базы: предприятия, как связанные с хозяйственной деятельностью, Х анализ движения финансовых потоков или анализ источ- так и личные. Сопоставление данных позволяет установить, не ников средств и их использования по схеме так называемого превышает ли величина затрат налогоплательщика величину Т-счета; полученных им доходов. Т-счет торгового предприятия при применении метода сопоставления расходов и доходов в просХ метод сопоставления доходов и расходов;
тейшем случае может иметь следующий вид:
Х метод процентного исчисления дохода;
Х метод единиц и объема; 1) левая колонка: объем продаж; полученные ссуды (сумма Х анализ стоимости собственного капитала; величин в этой колонке дает сумму доходов);
Х анализ банковских счетов (депозитов); 2) правая колонка: объем закупок; возврат ссуд; расходы Х анализ производственных затрат. на оплату труда (сумма величин в этой колонке дает сумму В ходе проведения налоговой проверки инспектор выбирает расходов).
один из косвенных методов оценки налогооблагаемой базы. Сопоставляя величину расходов и доходов, можно получить Иногда используются два или более методов. Если в результа- оценку недекларированного дохода. Метод используется при те их применения будут получены одинаковые результаты, то проверке налогоплательщиков, осуществляющих операции С наэто подтверждает достоверность выявленных расхождений личными средствами.
между фактическими данными и данными декларации. Метод процентного начисления сводится к оценке дохода Анализ движения финансовых потоков (источников средств налогоплательщика на основе определения процента или кои их использования) с применением Т-счета предполагает со- эффициента, предварительно рассчитанного для данной отпоставление расходов налогоплательщика с его доходами. расли или вида деятельности. Установив базовый параметр Идея метода чрезвычайно проста и основывается на следую- хозяйственной деятельности налогоплательщика и применив щем: если сумма расходов налогоплательщика за отчетный соответствующий отраслевой коэффициент, налоговый инспериод превышает сумму его доходов, указанную в деклара- пектор может вычислить суммы доходов и расходов, опредеции, и при этом в декларации не указан источник средств, за лить сумму прибыли, себестоимость продукции.
счет которого покрывались такие расходы, то сумма превыше- Ключевым параметром при использовании данного метода ния расходов над доходами как раз и составляет недеклариро- является величина отраслевого коэффициента, которую слеванный доход.
дует установить заблаговременно. Для расчета величины это1 Х декларируемый доход не соответствует уровню жиз- Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнени налогоплательщика.
нии их значений с базисными величинами, а также в изучении В случае применении косвенных методов одним из важ- их динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве баных этапов налоговой проверки традиционно считается зисных величин используются усредненные по временному первая личная встреча налогового инспектора с налогопларяду значения показателей организации, относящиеся к протельщиком. Основная задача первой беседы - получить шлым благоприятным с точки зрения финансового состояния как можно больше ответов налогоплательщика на имеющиепериодам; среднеотраслевые значения показателей; значеся вопросы. Причем на первый взгляд сообщаемая им инния показателей, рассчитанные по данным отчетности наиформация может вовсе не относиться к проблемам налоболее удачливого конкурента. В качестве базы сравнения можгообложения и бухгалтерского учета.
но использовать теоретически обоснованные или полученные Качество беседы с налогоплательщиком определяется в результате экспертных опросов величины, характеризующие умением задавать нужные вопросы, умением выслушивать оптимальные или критические с точки зрения устойчивости ответы и умением наблюдать за реакцией собеседника.
финансового состояния значения относительных показателей.
Налоговые инспекторы исходят из того, что налогоплательщик будет давать объяснения более честно и откровен- Анализом финансового состояния занимаются: руководитено, если на первом этапе ему не сообщать о неутешитель- ли и соответствующие службы организации, также ее учредители, инвесторы с целью изучения эффективности использоных результатах предварительного анализа его налоговой декларации. Во время первой беседы налоговый инспек- вания ресурсов, банки - для оценки условий кредитования и тор обычно интересуется образом жизни налогоплатель- определения степени риска, поставщики - для своевременщика, его расходами на себя лично и на его членов семьи, ного получения платежей, налоговые инспекции - для выползадает вопросы об источниках необлагаемого дохода, о на- нения плана поступления средств в бюджет и т. д. В соответкоплениях наличных денег.
ствии с этим анализ делится на внутренний и внешний.
Налогоплательщик указывает полезную для анализа Внутренний анализ проводится службами организации, и его косвенными методами финансовую информацию в докурезультаты используются для планирования, контроля и прогментах, направляемых им в финансово-кредитные учрежнозирования финансового состояния организации. Его цель дения: банки, страховые компании, инвестиционные обеспечить планомерное поступление денежных средств и разфонды и т. д. Обычно эти данные отличаются высокой доместить собственные и заемные средства, чтобы создать услостоверностью, и знакомство с такими документами повия для нормального функционирования организации, получезволяет налоговому инспектору точнее выявлять запасы ния максимума прибыли и исключения риска банкротства.
наличных средств на руках налогоплательщика.
Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиСамое главное на первоначальном этапе - установить и ками материальных и финансовых ресурсов, контролирующизафиксировать имеющиеся у налогоплательщика суммы ми органами на основе публикуемой отчетности.
в наличных на начало и конец отчетного периода. Инспектор обязан поинтересоваться источниками поступления наличных, местами их хранения, статьями расходования.
го коэффициента могут использоваться различные источники: Практически Т-счет при использовании метода анализа искоммерческие справочники, документация налогоплательщи- точников средств и их использования выглядит в виде двух кока за другие отчетные периоды. Коэффициент для расчета ва- лонок. В левой колонке, к примеру, указываются:
овой прибыли, например, можно оценить по счетам на закуп- Х декларированный валовой доход;
ки сырья и счетам реализованной продукции, путем сравнения Х поступления средств (в виде арендной платы, инвестиций прейскурантов и т. п. и т. д.);
Метод процентного начисления применим при наличии хо- Х наличные средства на руках налогоплательщика в начале рошей базы данных по отраслям хозяйства, обладающей нуж- отчетного периода;
ной степенью детализации. Например, процент чистой прибыли, Х средства на банковских счетах в начале отчетного периода;
отнесенный к объему реализации, в крупном продовольственном Х полученные заемные средства;
супермаркете и мелкой лавке будет различным. Большое значе- Х доходы в виде заработной платы;
ние имеет однородность географического положения предприя- Х необлагаемый доход (например, получение страхового возтий, поскольку многие экономические показатели сильно зависят мещения);
от местонахождения бизнеса. Это также справедливо по отноше- Х дебиторская задолженность в начале отчетного периода;
нию к однородности экономической ситуации в регионе.
Х кредиторская задолженность в конце отчетного периода.
Однако уровень прибыли может меняться от года к году в зави- В правой колонке Т-счета указываются:
симости от экономической ситуации, которая тоже должна учиты- Х накладные расходы (включая амортизационные отчисления);
ваться при выборе коэффициентов. Однородной должна быть и Х расходы по арендной плате;
применяемая налогоплательщиком стратегия бизнеса: магазин Х расходы на личные нужды;
может осуществлять свою коммерческую деятельность исходя из Х наличные средства на руках налогоплательщика в конце наращивания объема товарооборота и сохранения небольшой отчетного периода;
торговой надбавки либо из небольшого товарооборота, но боль- Х расходы на обслуживание займов;
шой надбавки. Х дебиторская задолженность в конце отчетного периода;
Без оценки экономических показателей хозяйственной дея- Х кредиторская задолженность в начале отчетного периода.
тельности налогоплательщика выявить факты сокрытия или Анализ заключается в сопоставлении сумм в левой и правой занижения дохода (прибыли) при исчислении налогов практи- колонках.
чески невозможно. Это касается налогоплательщиков, кото- Метод анализа источников средств и их использования по рые допускают нарушения ведения бухгалтерской отчетности Т-счету позволяет понять динамику статей бухгалтерского баи указывают в своих налоговых декларациях недостоверную ланса за отчетный период. Этот метод рекомендуется примеинформацию о доходах. нять, если активы и пассивы налогоплательщика на протяжении отчетного периода в основном не изменялись либо если большая часть средств расходуется на личные нужды налогоплательщика и не подлежит отнесению к статьям производственных расходов.
Pages: | 1 | ... | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ... | 20 | Книги по разным темам