разделяет зону производственной деятельности предприятия на две части. При объеме выпуска меньше критического T_min фирма терпит убытки (зона убыточности), а при объеме, превышающем критический, получает прибыль (зона безубыточности). В то же время в точке T_min фирма лишь возмещает издержки, не получая при этом прибыли и не терпя убытка.

Существуют традиционный и маржинальный подходы к управлению издержками и прибылью

Традиционный подход к управлению издержками и прибылью основан на том, что цена продукции (выручка) складывается из суммарных затрат и прибыли от реализации продукции:

Метод на основе вклада на покрытие (маржинальный подход) основан на концепции маржинальной прибыли, или вклада на покрытие постоянных затрат. Расчет вклада (суммы) на покрытие позволит определить, сколько средств зарабатывает фирма, производя и реализуя свою продукцию, с тем чтобы окупить постоянные издержки и получить прибыль.

Вклад (покрытие) – М  постоянных затрат и формирование прибыли – это разность между выручкой от реализации продукции и суммой переменных затрат на производство этой продукции^[1], т.е.

Вклад  (М) =TR-ТVC 

             М = Pr + ТFC  

Эти формулы облегчают расчеты, связанные с возможными изменениями объема продаж, цены, издержек и прибыли.

Использую полученные выражения построим таблицы 5 и 6.

Таблица 5

Маржинальный доход	Доля маржинального дохода в выручке TR/М	Безубыточный объем продаж в стоимостном выражении Tmin	Запас по точке безубыточности TR- Tmin
223762,5	0,5	267090,4	196229,6
298903,5	0,6	256013,4	263736,6
513744,0	0,6	589757,1	327642,9
1036410,0	0,5	1112119	788351

Таблица 6

Изделия	Переменные расходы на единицу	Постоянные расходы на единицу	Точка безубыточности в натуральном выражении Qmin	Запас по точке безубыточности в натуральном выражении
А	307	165	450	330
В	234	156	465	480
С	290	238	894	496

Точку безубыточности можно определить, воспользовавшись графическим методом.

График состоит из двух прямых — прямой, описывающей поведение совокупных затрат и прямой, отражающей поведение выручки от продаж продукции (работ, услуг, товаров), в зависимости от изменения объемов реализации.

На оси абсцисс откладывается объем реализации (товарооборот) в натуральных единицах измерения, на оси ординат— затраты и доходы в денежной оценке. Точка пересечения этих прямых будет свидетельствовать о состоянии равновесия (рис. 1, 2 и 3).

Рис. 1. Точка безубыточности по изделию А

Рис. 2. Точка безубыточности по изделию В

Рис. 3. Точка безубыточности по изделию С

Задание 22.4

Рассчитайте плановые и фактические затраты на 1 руб. товарной продукции и определите изменение затрат на 1 руб. товарной продукции за счет изменения сдвигов в структуре продукции, изменения затрат на производство и измене­ния цен на продукцию по товарной продукции и по номенклатуре изделий. Результаты расчетов внести в таблицу. Сде­лать выводы.

Исходная информация, плановые показатели:

Таблица 7

Наименование изделия	Товарная продукция, шт.	Цена изделия, руб.	Себестоимость единицы продукции, руб.
А	5000	44	35
Б	8000	40	31
В	10000	50	38
Итого

Фактическое выполнение плановых показателей составило:

¾ по объему продукции А и В - 95%, по продукции Б - 110%

¾ фактическая цена выше запланированной цены на 10%

¾ фактическое значение себестоимости по продукции А и Б на 5% выше запланированной и по продукции В на 10% выше запланированной.

Рассчитываем фактические показатели и сводим их в таблицу:

Таблица 8

Наименование изделия	Товарная продукция, шт.	Цена изделия, руб.	Себестоимость единицы продукции, руб.
А	4750	48,4	36,75
Б	8800	44	32,55
В	9500	55	41,8
Итого

Затраты на рубль произведенной продукции - очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З_общ) к сто­имости произведенной продукции в действующих ценах. Если его уро­вень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убыточным.

Таблица 9

Наименование изделия	Факт			План			Отклонения факта от плана
	Стоимость произведенной продукции	Себестоимость выпуска	Затраты на 1 руб. произведенной продукции	Стоимость произведенной продукции	Себестоимость выпуска	Затраты на 1 руб. произведенной продукции	тыс. руб	%
А	229900	174563	0,759	220 000	175 000	0,795	- 0,036	-4,5%
Б	387200	286440	0,740	320 000	248 000	0,775	- 0,035	-4,5%
В	522500	397100	0,760	500 000	380 000	0,760	-	0,0%
Итого	1139600	858103	0,753	1040000	803000	0,772	- 0,019	-2,5%

Таким образом, отклонение показателя затрат на рубль произведенной продукции от плана составило по изделиям А и Б – -4,5%, а по изделию В – 0%.

После этого нужно установить факторы его изменения (рис. 4).

Исходные дан­ные для факторного анализа:

Таблица 10

Наименование показателя	тыс. руб.
Объем продукции:
по плану	1040000
фактически по ценам плана	1036000
фактически по фактическим ценам	1139600
Себестоимость продукции:
по плану на плановый выпуск продукции	803000
по плановому уровню на фактический выпуск продукции	184481
фактически	858102,5

Для анализа построена таблица 11.

Таблица 11

Показатель	Формула расчета	Сумма
Затраты на рубль продукции по плану, коп.		77,212
Затраты на рубль фактически выпущенной продукции, коп.
при плановой производственной себестоимости и плановых ценах на материальные ресурсы и продукцию		77,378
при фактической производственной себестоимости и плановых ценах на продукцию		77,378
Фактически в ценах отчетного года		75,299

Расчет влияния факторов на изменение затрат на рубль продукции:

Изменение структуры выпущенной продукции:

- =77,378-77,212 = 0,166 коп.

Изменение цен на продукцию

  - =75,299-77,378 =-2,079 коп.

Таким образом, изменение цен на продукцию повлекло снижение затрат  на рубль продукции, а изменение структуры, наоборот, увеличение, но менее значительное.

Библиографический список

1. Бланк И. А. Основы финансового менеджмента. Б 2-х т. К.: Ника-центр, 2001.

2. Бухгалтерский учет. Учебник / Под ред. П. С. Безруких. 2-е изд., перераб. и доп. М.: «Бухгалтерский учет», 2003.

3. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России: практическое руководство с документами и комментариями. - М.: МЕНАТЕП - ИНФОРМ, 2003.

4. Ефимова О. В. Финансовый анализ. 4-е изд. перераб. и доп. М: «Бухгалтерский учет», 2003.

5. Ковалев В. В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика,  2003.

6. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика. М.: Финансы и статистика,  1999.

7. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. –М,: ИНФРА-М, 2003.

8. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2002.

---

[1]Смирнов В.Л. Конспект лекций. – «Управление финансово-экономическими и налоговыми процессами на предприятии». – м., экономика, 1999.  С. 43.