Основные средства бухучет и налогообложение (по состоянию на февраль 2002г.)

ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ

Основные средства бухучет и налогообложение (по состоянию на февраль 2002г.)

ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ

Blog

Содержание

Введение

Глава 1. Общие положения об основных средствах, нормативная база

з1.1. Понятие основных средств, их классификация

з1.2. Общий порядок организации чета основных средств в организации

з1.3. Основные нормативные документы, регламентирующие чет основных средств

Глава 2. Порядок чета операций с основными средствами

з2.1. Оприходование основных средств и их бухгалтерская оценка при принятии к чету

з2.2. Учет НДС при оприходовании основных средств и особенности формирования их первоначальной стоимости в целях исчисления налога на прибыль

з2.3. Порядок включения в первоначальную стоимость основных средств процентов по займам и кредитам (бухгалтерский и налоговый подходы)

з2.4. Определение срока полезного использования основных средств при их постановке на чет (бухгалтерский и налоговый подходы)

з2.5. Учет расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию, демонтаж основных средств (бухгалтерский и налоговый подходы)

з2.6. Амортизация основных средств (бухгалтерский и налоговый подходы, особенности статистической отчетности)

з2.7. Учет выбытия основных средств (бухгалтерский и налоговый подходы)

з2.8. Учет переоценки основных средств (бухгалтерский и налоговый подходы)

з2.9. Вопросы чета основных средств, являющихся объектами аренды

з2.10. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности

Глава 3. Пример ведения чета по основным средствам

Заключение

Список использованной литературы

Приложения 1-9: формы первичных учетных документов по основным средствам.

Введение

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Из этих соображений вопросы о порядке бухгалтерского чета поступления, основных средств, возможных вариантах отнесения их стоимости на расходы организации, порядке отражения их выбытия, аренды, ремонта, реконструкции и т.п. представляются весьма существенными.

В настоящей работе производится анализ нормативных актов по бухгалтерскому чету основных средств, действующих по состоянию на середину февраля 2002 года. Ввиду того, что налоговый аспект чета основных средств безусловно играет значительную роль для организации, проанализирован также порядок налогообложения операций с основными средствами НДС и налогом на прибыль в 2002 году.

В настоящей работе не рассматривается вопрос об особенностях ведения бухгалтерского чета строительства основных средств, поскольку он является специализированным вопросом, который вполне может являться темой отдельного подробного исследования.

Глава 1. Общие положения об основных средствах, нормативная база

з1.1. Понятие основных средств, их классификация

Основные средства признаются таковыми в момент их принятия к чету. Под основными средствами, в соответствии с ПБУ 6/01 чет основных средств, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н, понимаются активы, которые организация не предполагает перепродавать, которые способны приносить организации экономические выгоды и используются организацией для производства продукции, выполнения работ, оказания слуг либо для правленческих нужд в течение срока (лсрока полезного использования), превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Особыми объектами основных средств являются земельные частки, объекты природопользования, также капитальные вложения на коренное лучшение земель (в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям) и законченные капитальные вложения в арендованные основные средства.

К основным средствам не относятся финансовые вложения (т.е. инвестиции в ценные бумаги, в ставные капиталы других организаций, также предоставленные другим организациям займы) и незавершенные капитальные вложения (т.е. объекты, не введенные в эксплуатацию актами приемки-передачи и иными необходимыми в соответствии с законодательством документами, включая документы о государственной регистрации недвижимости).

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой из них в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Классификация основных средств приведена в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-94), твержденном постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998г.). Каждому виду основных средств поставлен в соответствие 7-значный код внутри следующих подразделов: (11) Здания (кроме жилых), (12) Сооружения, (13) Жилища, (14) Машины и оборудование, (15) Средства транспортные, (16) Инвентарь производственный и хозяйственный, (17) Скот рабочий, продуктивный и племенной, (18) Насаждения многолетние, (19) Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки.

Кроме того, основные средства классифицируются по степени их фактического использования (находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, на консервации) и по правам организации на данные основные средства (принадлежащие организации на праве собственности, находящиеся в организации в оперативном правлении или хозяйственном ведении, либо полученные организацией в аренду).

Правила признания актива основным средством (ламортизируемым имуществом) в целях налогообложения прибыли отличается от правил их признания в бухгалтерском учете. В отличие от правил ПБУ 6/01 в состав амортизируемого имущества в соответствии со ст.256 Налогового Кодекса РФ не включаются имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований, и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных в рамках целевого финансирования, имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тысяч рублей включительно (стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию), также приобретенные издания, произведения искусства и некоторые другие особые виды имущества. Кроме того, из состава основных средств (ламортизируемого имущества) в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства, переданные и полученные по договорам в безвозмездное пользование, а также находящиеся по решению руководства организации на более чем 3-месячной консервации или более чем 12-месячной реконструкции или модернизации (некоторые из приведенных здесь понятий и правил будут более подробно освещены в соответствующих параграфах ниже).

з1.2. Общий порядок организации чета основных средств в организации

Единицей бухгалтерского чета основных средств является линвентарный объект, все части которого, довлетворяющие определению основного средства, должны иметь единый срок полезного использования. Отдельным инвентарным объектом может признаваться:

или

Все хозяйственные операции с основными средствами оформляются с применением нифицированных форм первичной четной документации, утвержденных Госкомстатом РФ (см. Приложения 1-9), в случае отсутствия необходимой формы среди форм, твержденных ГКС, - с применением форм, разработанных в организации и имеющих становленные в Законе О бухгалтерском учете обязательные реквизиты (наименование документа, дату его составления, наименование составившей документ организации, содержание хозяйственной операции, измерители операции в денежном и натуральном выражении, наименования должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления и личные подписи этих лиц). В соответствии с Законом О бухгалтерском чете перечень лиц, имеющих право подписи первичных четных документов, тверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который наносится на данный инвентарный объект при принятии его на чет и сохраняется за ним в течение всего периода его нахождения в данной организации. После выбытия инвентарного объекта его инвентарный номер не присваивается другим основным средствам в течение пяти лет. На каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточка унифицированной типовой формы ОС-6, либо, при небольшом количестве объектов основных средств, осуществляется запись в инвентарной книге. Инвентарные карточки или инвентарная книга заполняются на основании актов (накладных) приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1, также на основании данных технических паспортов, иных документов на приобретение, сооружение, дооборудование, перемещение и списание объектов основных средств, и должны содержать основные сведения о каждом инвентарном объекте. Аналогичные инвентарные карточки или инвентарная книга могут заводиться на арендованные основные средства, учитываемые организацией на забалансовых счетах.

Поскольку основные средства приносят организации экономические выгоды в течение длительного периода времени их использования для производства продукции, выполнения работ, оказания слуг либо для управленческих нужд, то их стоимость включается в издержки производства и обращения не единовременно, в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации.

С целью проверки полноты и достоверности бухгалтерских данных по основным средствам, соответствия записей бухгалтерского учета реальному положению дел регулярно (но не реже одного раза в три года) производится инвентаризация основных средств, в ходе которой производится их физический пересчет (проверка их наличия и состояния), данные инвентарных карточек или записи в инвентарной книге суммарно сверяются с данными синтетического чета, проверяются четные записи по движению основных средств и начислению по ним амортизации, проверяется соответствие четной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому чету и внутренних нормативных документов организации, анализируются события в жизни организации для выявления объектов основных средств, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, либо подлежащие списанию с бухгалтерского чета.

з1.3. Основные нормативные документы, регламентирующие учет основных средств

Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского чета по основным средствам, являются:

- [1]),

Следует иметь в виду, что ПБУ 6/01 чет основных средств (и ПБУ5/01 чет материально-производственных запасов, твержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н) становлены критерии отнесения имущества к основным средствам (и материально-производственным запасам), отличные от критериев, становленных вышеуказанным Положением по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Поскольку казанные ПБУ являются документами той же юридической силы, изданными в более поздний период, то Положение по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует считать действующим в части, не противоречащей этим ПБУ.

Бухгалтерский чет отдельных операции с основными средствами регламентируется:

Кроме того, бухгалтерский чет основных средств регламентируется:

Эти документы следует признавать действующими лишь в части, не противоречащей вышеуказанным основным и другим более поздно принятым нормативным документам.

Унифицированные формы первичной четной документации по чету основных средств тверждены:

Порядок составления и заполнения статистической отчетности по основным средствам становлен:

Порядок налогообложения операций с основными средствами регламентируется:

При анализе налоговых последствий операций с основными средствами следует особо отметить тот факт, что глава 25 Налог на прибыль организаций Налогового Кодекса РФ требует определять налогооблагаемую прибыль по правилам, часто отличающимся от правил бухгалтерского чета, в связи с чем необходима организация особого налогового чета, в том числе и операций с основными средствами.

Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в чете и порядок налогообложения основных средств нельзя считать полным, поскольку решения о порядке чета любых операций должны приниматься с четом требований всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу (положений Гражданского Кодекса РФ, Федерального Закона о лизинге, региональных и местных нормативных актов по налогообложению, международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, соглашений о разделе продукции и соответствующего Федерального Закона и т.д.).

Глава 2. Порядок чета операций с основными средствами

з2.1. Оприходование основных средств и их бухгалтерская оценка при принятии к чету

В соответствии с Планом счетов основные средства учитываются на счете 01 Основные средства. Принятие основных средств к чету осуществляется по дебету счета 01 и кредиту счета 08 Вложения во внеоборотные активы, на котором предварительно накапливаются соответствующие затраты организации в корреспонденции со счетами 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 07 Оборудование к становке, 10 Материалы, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда и т.п.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому чету по их первоначальной стоимости, причем согласно п.14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому чету, не подлежит изменению, кроме случаев, становленных законодательством Российской Федерации и самим ПБУ 6/01. О случаях, когда изменение первоначальной стоимости основных средств допускается, будет сказано ниже в соответствующих параграфах настоящей работы.

Первоначальная стоимость основных средств включает в себя все затраты организации на приобретение, сооружение, изготовление основных средств (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством). Т.е. в первоначальную стоимость основных средств включаются суммы, подлежащие плате (уплаченные) поставщику при покупке или подрядчику при строительстве основных средств, затраты на доставку объектов и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, затраты на информационные, консультационные, посреднические слуги, таможенные пошлины, регистрационные сборы, госпошлины, прочие затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного средств [2]. При этом общехозяйственные и иные непрямые расходы, непосредственно не связанные с приобретением или сооружением основных средств, на первоначальную стоимость приобретаемых и создаваемых основных средств не распределяются.

Если в соответствии с договорами стоимость основных средств или связанных с их покупкой или строительством ценностей/работ/услуг выражаются в словных денежных единицах, оплата производится в рублях, то фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств определяются с четом соответствующих суммовых разниц (т.е. по фактически произведенным расходам, фактически плаченным суммам). Таким образом, если оплата основного средства, стоимость которого согласно договору выражена в словных денежных единицах, производится после ввода этого основного средства в эксплуатацию, то после осуществления оплаты первоначальная стоимость основного средства и все связанные с ней показатели (например, амортизация) должны быть скорректирован [3].

Если же основные средства или связанные с их покупкой или созданием ценности/работы/услуги приобретаются за иностранную валюту, то первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из валютной оценки этих основных средств или ценностей/работ/услуг и курса Центрального Банка РФ на дату их принятия к чету (курсовые разницы в общеустановленном порядке относятся на внереализационные доходы или расходы).

При внесении основного средства в качестве вклада в уставный капитал организации его оприходование производится в оценке, согласованной частниками (акционерами) организации. Затраты по доведению такого основного средства до состояния, в котором они пригодны к использованию, будут величивать эту оценку в общем порядк [4].

Безвозмездно полученные основные средства оцениваются по рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому чету, причем в соответствии с Планом счетов рыночная стоимость основного средства, отраженная при их оприходовании по кредиту счета 98 Доходы будущих периодов, списывается в кредит счета 91 Прочие доходы и расходы по мере начисления амортизации по данному основному средству.

Если основные средства (или соответствующие ценности/работы/услуги, формирующие их первоначальную стоимость), в соответствии с договором оплачиваются не денежными средствами, иными активами/работами/услугами, то цена, фактически казанная в договоре, не является основой для определения первоначальной стоимости соответствующего основного средства. Первоначальная стоимость таких основных средств определяется исходя из обычной цены переданных в их оплату активов/работ/услуг (т.е. цены этих активов/работ/услуг, которая была бы становлена организацией в сравнимых обстоятельствах при их реализации в обмен на денежные средства). Если же такую обычную цену определить невозможно, то основные средства оцениваются исходя из их собственной обычной стоимости, по которой они в сравнимых обстоятельствах могли бы быть приобретены.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию в течение этого года площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

НДС, предъявленный продавцом основного средства и уплаченный ему (или таможенному органу в случае импорта), как же поминалось выше, в первоначальную стоимость основного средства в общем случае не включается, подлежит, при наличии всех прочих необходимых словий, налоговому вычету после постановки основного средства на чет (ст.172.1 НК РФ).

Однако при приобретении основных средств (как и любого другого имущества/работ/услуг) следует учитывать требования статьи 172.2 НК, ограничивающей вычет соответствующих сумм НДС для случая, когда оплата приобретаемых основных средств производится путем передачи собственного имущества организации-покупателя. В этом случае, независимо от суммы НДС, указанной продавцом в счете-фактуре, вычету подлежит лишь сумма НДС, рассчитанная исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества. Оставшаяся сумма не подлежащего вычету НДС не может быть включена в первоначальную стоимость основного средства по бухгалтерскому чет [5], в соответствии со ст.170.1 НК РФ, не может быть чтена и при налогообложении прибыл [6]. Судя по привычной расширительной трактовке МНС РФ ст.172.2 НК РФ (например, в плане необходимой оплаченности передаваемого в оплату векселя третьего лица для вычета соответствующих сумм входного НДС), любая товарообменная операция будет вызывать особый интерес налоговых органов, так что организациям, поставившим в вычет полную предъявленную продавцом сумму НДС по приобретенному в обмен на не-денежные средства основному средству (в том числе за счет оформления встречных договоров поставки и последующего зачета встречных денежных требований, либо благодаря использованию дружеских векселей третьих лиц и т.п.), с высокой вероятностью придется доказывать свою правоту в судебном порядке.

В соответствии со ст.170.6 НК РФ плаченный при покупке или импорте основного средства налог на добавленную стоимость должен быть включен в его первоначальную стоимость в том случае, если это основное средство предназначено для производства и (или) реализации товаров/работ/услуг, операции по реализации которых не признаются объектом налогообложения НДС в соответствии со ст.146.2 НК РФ (взносы в ставный капитал и в пользу некоммерческих организаций, приватизация, передача имущества государству и т.п.).

Для основных средств, используемых для производства и (или) реализации товаров/работ/услуг, реализация которых освобождается от НДС в соответствии со ст.149.1-3 НК РФ (медицинские слуги, слуги по перевозке пассажиров, банковские операции, страховые слуги и т.п.), на первый взгляд должен применяться иной порядок чета входного НДС: в соответствии со статьей 170.2 НК РФ такой НДС включается в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Однако, в соответствии со статьей 270.5 НК РФ, расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы. Порядок их чета при налогообложении прибыли иной: через начисление амортизаци [7]. Таким образом, требование п.42 Методических рекомендаций Е, твержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2г. №БГ-3-03/447 о включении входного НДС по указанным основным средствам в первоначальную стоимость основного средства следует считать логичным. Если же основное средство приобретается для использования при производстве/реализации товаров/работ/услуг как облагаемых НДС, так и освобожденных от НДС, то, в соответствии со ст.170.4 НК РФ, уплаченная при его покупке сумма НДС частично включается в состав налогового вычета после его постановки на чет (ст.172.1 НК РФ, при выполнении всех прочих стандартных словий: оплаченность, наличие счета-фактуры и т.д.), частично - относится на величение первоначальной стоимости основного средства. Пропорция определяется отношением выручек, облагаемых НДС и освобожденных от него, за месяц (являющийся для НДС налоговым периодом), когда основное средство было поставлено на чет.

Если при доведении основного средства до работоспособного состояния выполняются строительно-монтажные работы (или само основное средство создается путем проведения строительно-монтажных работ), то НДС, предъявленный организации и плаченный ею по использованным в ходе СМР материалам, работам, слугам и т.п. подлежит вычету также после принятия на учет соответствующих основных средств (ст.171.6 НК РФ). В то же время, в соответствии со ст.146.1.3 НК РФ, строительно-монтажные работы, выполненные самой организацией для собственного потребления (хозспособом), являются объектом налогообложения НДС, и налоговая база при этом в соответствии со ст.159 НК РФ определяется как все фактические расходы организации по таким СМР (т.е. включает в себя стоимость использованных в ходе СМР материалов, заработную плату занятых в СМР работников со всеми начислениями, затраты на оплату третьим лицам связанных с осуществлением СМР работ/услуг и т.п.). После ввода основного средства в эксплуатацию лисчисленный по СМР НДС подлежит вычету (ст.ст.171.6 и 172.5 НК РФ). Однако, по мнению МНС[8], Правительства[9] и, что самое печальное, Верховного Суда[10], под подлежащей вычету лисчисленной по СМР суммой НДС понимается вовсе не весь НДС, начисленный по СМР, лишь его часть, именно: начисленная по СМР сумма НДС за минусом НДС, предъявленного организации поставщиками по использованным при осуществлении СМР материалам, работам, слугам и т.п. Таким образом, часть начисленной по СМР суммы НДС (фактически равная сумме НДС, предъявленной организации по материалам/работам/услугам, использованным в ходе осуществления СМР хозспособом), вычету не подлежит. Эта сумма не может быть включена в первоначальную бухгалтерскую стоимость основного средства (абз.1 п.8 ПБУ 6/01, казания в законодательстве о включении НДС по СМР в первоначальную стоимость основного средства отсутствуют). Что же касается чета этой суммы НДС при налогообложении прибыли, то в НК РФ имеет место явная нестыковка требований некоторых статей.

В целях исчисления налога на прибыль налоговая оценка основных средств, входящих в состав ламортизируемого имущества, может отличаться от бухгалтерской оценки. В соответствии со ст.257 Налогового Кодекса РФ в первоначальную стоимость не включаются налоги, учитываемые в соответствии с НК РФ в составе расходов. Не возмещаемая сумма начисленного по СМР НДС явно связана с выполнением работ, что позволяет отнести ее к прочим расходам по производству и (или) реализации на основании ст.253.1.1 [11] и единовременно честь при налогообложении прибыли в соответствии со ст.264.1.1 НК[12]. Но указанный НДС одновременно является расходом по созданию амортизируемого имущества (т.е. по ст.270.5 НК РФ относится к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы налога на прибыль, и, вероятно, должен быть чтен при налогообложении прибыли через начисление амортизации). Поскольку ст.264.1.1 НК РФ предписывает включать в прочие расходы начисленные налоги, за исключением перечисленны [13] в ст.270 (т.е. за исключением налогов, явно казанных в ст.270, НДС в ст.270 не помянут), то позиция организации, решившей честь не возмещаемый НДС по СМР в налоговых расходах единовременно, представляется вполне обоснованной. Хотя весьма вероятно, что данную позицию организации придется отстаивать в суде. Аналогичная ситуация возникает и, например, с единым социальным налогом, относящимся к начислениям заработной платы работникам не только по СМР, но и по любым работам по подготовке основного средства к вводу в эксплуатацию. Подводя итог вышеизложенному, можно сделать вывод, что организации в налоговом плане более выгодно принимать основные средства от поставщиков/подрядчиков смонтированными под ключ (в том числе передавая им собственные технические и трудовые ресурсы по договорам аренды и договорам предоставления технического и управленческого персонала), чем осуществлять их создание или монтаж хозспособом.

Платежи за регистрацию права на недвижимое имущество и землю, сделок с казанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата слуг полномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического чета (инвентаризации) объектов недвижимости, командировочные, консультационные иа некоторые другие расходы также казаны в ст.264 НК РФ в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Однако, ввиду того, что невключение таких расходов в первоначальную стоимость основных средств, если они действительно являются расходами по приобретению основного средства или доведению его до рабочего состояния, статьей 257 Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества не предусмотрено (в отличие от требования об исключении сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК), то, следуя общему принципу о приоритете частной нормы над общей, также требованию же поминавшейся ст.270.5 НК РФ, вероятно, следует сделать вывод о том, что такие расходы должны формировать первоначальную стоимость основного средства, не включаться в прочие расходы в периоде их осуществления (по аналогии с включением подобных затрат, связанных с приобретением материалов, в налоговую стоимость этих материалов на основании ст.254.2).

Следует отметить, что становленные Главой 25 Налогового Кодекса РФ правила формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества распространяются на основные средства, вводимые в эксплуатацию после 01.01.2002. Ранее введенные в эксплуатацию основные средства оцениваются в налоговых целях в тех суммах, в которых они числятся в бухгалтерском чете по состоянию на 01.01.2002г.

Указанные выше особенности формирования первоначальной стоимости основных средств в целях налогообложения прибыли не применяются при исчисления налога на имущество, для которого по-прежнему используется лбухгалтерская стоимость основных средств (их остаточная стоимость по балансу).

Относительно процентов по займам и кредитам, использованным на приобретение, сооружение, изготовление объектов основных средств, требования ПБУ 6/01 чет основных средств и ПБУ 15/01 чет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию различны. Однако, принимая во внимание, что казанные ПБУ являются документами одинаковой юридической силы (независимо от того, что ПБУ 6/01 зарегистрирован в Минюсте РФ, ПБУ 15/01 по заключению Минюста РФ в госрегистрации не нуждается), требования ПБУ 15/01 имеют приоритет в связи с более поздней датой его издания.

На основании ПБУ 15/01 следует включать в первоначальную бухгалтерскую стоимость основных средств фактически начисленные проценты по займам и кредитам, использованным для их приобретения или строительства, при выполнении следующего сложного комплекса словий:

- только в случае, если:

- только за период:

o после фактического возникновения расходов по приобретению/строительству основного средства и фактического начала работ, связанных с формированием инвестиционного актива (проценты по займам/кредитам, направленным на осуществление предоплаты самих основных средств или связанных с их формированием ценностей/работ/услуг, до получения этих основных средств или ценностей/работ/услуг учитываются в общем порядке в составе дебиторской задолженности поставщиков, которым была произведена предоплата),

o до конца месяца, в котором соответствующий объект принят на чет в качестве основного средства, либо на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказания слуг,

o не включая период начиная с четвертого месяца после прекращения работ по формированию основного средства и до их возобновления (период дополнительного согласования возникших в процессе строительства технических или организационных вопросов периодом прекращения работ по формированию основного средства не признается),

- по процентной ставке:

- за минусом суммы дохода от временного реинвестирования заемных средств (т.е. осуществления финансовых вложений за счет заемных средств, если имели место снижение затрат на приобретение/строительство основного средства, задержка выполнения работ субподрядной организацией и иные аналогичные обстоятельства и заемные средства оказывались временно свободными), при этом соответствующая сумма дохода от реинвестирования должна быть подтверждена отдельным обоснованным расчетом,

Вышеуказанная средневзвешенная ставка нецелевых займов/кредитов R и, соответственно, общая сумма процентов I, включаемая в первоначальную стоимость основных средств, рассчитываются следующим образом:

основных средств

Основные средства

находящиеся

в собственности организации, на ответственном хранении, в т.ч. арендованные

Местонахождение

рендодатель */

РАСПИСКА

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию, и все основные средства, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, выбывшие списаны в расход.

Лицо (а), ответственное (ые) за сохранность основных средств:

должность подпись арасшифровка подписи

*Ч заполняется по основным средствам, полученным по договору аренды

2-я страница формы № ИНВ-1

Номер по понрядку	Наименование, назначение и краткая характеристика объекта	Документ, подтверждающий принянтие объекта на ответственное храненние (аренду)	Год вынпуска (постройнки, приобрентения)	Номер	Фактическое наличие	По данным бухгалтерского чента
инвентарный	заводской	паспорта (документа о регистрации)	количестнво, шт.	стоимость, руб.коп.	количенство, шт	стоинмость, руб.коп
наименонвание	дата	номер
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13



					и т.д.
Итого

Итого по странице:

)а количество порядковых номеров

прописью

б) общее количество единиц фактически

прописью

в)а на сумму фактически

прописью

руб копbr clear="all"> 3-я страница формы № ИНВ-1

Итого по описи:

)а количество порядковых номеров

прописью

б) общее количество единиц фактически

прописью

в)а на сумму фактическиа

прописью

руб а коп

Все подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по инвентаризационной описи основных средств проверены.

Председатель комиссии а

должность подпись арасшифровка подписи

Члены комиссии: а

должность подпись арасшифровка подписи

Все основные средства, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № по №, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем).

Основные средства, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.

Лицо (а), ответственное (ые) за сохранность основных средств:

должность подпись арасшифровка подписи

У Ф г.

Указанные в настоящей описи данные и расчеты проверил

должность подпись арасшифровка подписи

У Ф а г.

Типовая межотраслевая форма № ОС-1

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ

	должность

подпись		расшифровка подписи

У		Ф	20	г.

КТ (НАКЛАДНАЯ) №

приемки-передачи основных средств

	Коды
Форма по ОКУД	0306001
Организация		по ОКПО

Дата составления	Код вида операции	Код лица, ответственного за сохранность основных средств

Сдатчик	Получатель	Вид деятель- ности	Дебет	Кредит	Первона- чальная (балансо- вая) сто- имость, руб. коп.	Срок полезного использо- вания	Сумма начислен- ной амор- тизации, руб. коп.	Норма амортиза- ции, % или смет- ная ставка	Код	Номер
организа- ция, струк- турное под- разделе- ние	структур- ное под- разделе- ние	счет, субсчет	код аналити- ческого чета	счет, субсчет	код аналити- ческого чета	нормы амортиза- ционных отчислений	счета и объекта аналити- ческого че- та (для отнесения амортиза- ции ос- новных асредств)	инвентар- ный	заводской
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15

Сумма износа, руб. коп.

На основании

приказа

распоряжения

от У

г. №

произведен осмотр

принимаемого (передаваемого)

наименование объекта

в эксплуатацию от

В момент приемки (передачи) объект находится в

местонахождение объекта

Объект (оборудование)	Год выпуска (постройки)	Дата ввода в эксплуатацию (месяц, год)		Номер паспорта
вид	код
16	17	18	19	20	21

Основание перемещения
Краткая характеристика объекта

Сведения о наличии драгоценных материалов (металлов, камней):

Приспособления и принадлежности	Содержание драгоценных материалов (металлов, камней)
наименование	код	коли- чество	наименование драгоценного материала	номенклатур- ный номер	единица измерения	количе- ство (масса)
наименование	код
22	23	24	25	26	27	28	29

Оборотная сторона формы № ОС-1

Объект техническим словиям	соответствует
не соответствует

указать, что именно не соответствует

Доработка	не требуется
требуется	указать, что именно требуется

Результаты испытания объекта

Заключение комиссии:



Приложение. Перечень технической документации

Председатель комиссии
	должность	подпись	расшифровка подписи
Члены комиссии:
	должность	подпись	расшифровка подписи

	должность	подпись	расшифровка подписи

	должность	подпись	расшифровка подписи

Объект основных средств

сдал
М.П.	должность	подпись	расшифровка подписи
принял
М.П.	должность	подпись	расшифровка подписи

Отметка бухгалтерии об открытии карточки (записи в книге) или перемещении объекта.

Главный бухгалтер (бухгалтер)
	подпись		расшифровка подписи

г.

Типовая межотраслевая форма № ОС-3

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ

	должность

подпись		расшифровка подписи

У		Ф	20	г.

К Та №

приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных

и модернизированных объектов

	Коды
Форма по ОКУД	0306002
Организация		по ОКПО

Дата составления	Код вида операции	Код лица, ответственного за сохранность основных средств

Структурное подразде- ление	Вид деятельности	Первоначаль- ная (балансо- вая) стои- мость до про- ведения ре- конструкции, модерниза- ции, руб. коп.	Сумма начисленной амортизации, руб. коп.	Дебет	Кредит	Первоначаль- ная (балансо- вая) стои- мость с че- том ре- конструкции, модерниза- ции, руб. коп.	Номер
счет, субсчет	код аналити- ческого чета	счет, субсчет	код аналити- ческого чета	инвентарный	заводской
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11

Сумма износа с четом реконструкции
и модернизации, руб. коп.

Организация (структурное подразделение) - исполнитель работ

По договору (заказу) от У		Ф		20		г. №
									наименование объекта

	Дата		Дата
находился в ремонте (реконструкции, модернизации) с		по		, т.е.		дней

Предусмотренные работы по ремонту (реконструкции, модернизации) выполнены

полностью
не полностью

указать, что именно не выполнено

С ПА В К А

Стоимость выполненного объема работ, руб. коп.
по договору (заказу)	фактическая
ремонта	реконструкции (модернизации)	ремонта	реконструкции (модернизации)	затрат по доставке оборудования
1	2	3	4	5

Руководитель подразделения
	должность	подпись	расшифровка подписи
Главный бухгалтер (бухгалтер)
	должность	подпись	расшифровка подписи

г.

Оборотная сторона формы № ОС-3

По окончании ремонта (реконструкции, модернизации) объект прошел испытания и сдан в эксплуатацию.

Изменения в характеристике объекта, вызванные реконструкцией, модернизацией

сдал
М.П.	должность	подпись	расшифровка подписи
принял
М.П.	должность	подпись	расшифровка подписи

г.

Типовая межотраслевая форма № ОС-4

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ

	должность

подпись		расшифровка подписи

У		Ф	20	г.

К Та №

на списание основных средств

	Коды
Форма по ОКУД	0306003
Организация		по ОКПО

Дата составления	Код вида операции	Код лица, ответственного за сохранность основных средств

Структурное подразделение	Вид деятель- ности	Дебет	Кредит	Первоначаль- ная (балансо- вая) стои- мость, руб. коп.	Сумма начисленной амортизации, руб. коп.	Номер
счет, субсчет	код аналити- ческого чета	счет, субсчет	код аналити- ческого чета	инвентарный	заводской
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

Сумма износа, руб. коп.

Комиссия, назначенная

приказом

распоряжением

от У

г. №

на основании

произвела осмотр

наименование объекта

В результате осмотра комиссия становила:

1. Поступил в организацию У

г. 2. Масса объекта по паспорту

3. Сведения о наличии драгоценных материалов (металлов, камней)

Приспособления и принадлежности	Содержание драгоценных материалов (металлов, камней)
наименование	код	коли- чество	наименование драгоценных материалов	номенклатурный номер	единица измерения	коли- чество (масса)
наименование	код
1	2	3	4	5	6	7	8

		Код
4. Причина списания
5. Техническое состояние

Объект (оборудование)	Год выпуска (постройки)	Дата ввода в эксплуатацию
вид	код
9	10	11	12

Заключение комиссии:

Приложение. Перечень прилагаемых документов

Председатель комиссии
	должность	подпись	расшифровка подписи
Члены комиссии:
	должность	подпись	расшифровка подписи

	должность	подпись	расшифровка подписи

	должность	подпись	расшифровка подписи

Оборотная сторона формы № ОС-4

Справка о затратах, связанных со списанием основных средств,
и о поступлении материальных ценностей от их списания

Затраты на списание	Поступило от списания
вид работ	номер документа	статья затрат	сумма, руб. коп.	номер документа	ценности	количество	сумма, руб. коп.
наименование	код (номенклатур- ный номер)
1	2	3	4	5	6	7	8	9



















		Итого					Итого

В карточке (книге) чета основных средств выбытие отмечено.

Главный бухгалтер (бухгалтер)
	подпись		расшифровка подписи

г.

Типовая межотраслевая форма № ОС-4а

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ

	должность

подпись		расшифровка подписи

У		Ф	20	г.

К Та №

на списание автотранспортных средств

	Коды
Форма по ОКУД	0306004
Организация		по ОКПО

Дата составления	Код вида операции	Код лица, ответственного за сохранность авто- транспортных средств

Структурное подразделение	Вид деятель- ности	Дебет	Кредит	Первоначаль- ная (балансо- вая) стои- мость, руб. коп.	Сумма начисленной амортизации, руб. коп.	Номер
счет, субсчет	код аналити- ческого чета	счет, субсчет	код аналити- ческого чета	инвентарный	заводской
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

Сумма износа, руб. коп.

Комиссия, назначенная

приказом

распоряжением

от У

г. №

произвела

осмотр

втомобиля

модель

тип

прицепа, полуприцепа

марка

грузоподъемность

, двигатель №

, шасси №

, государственный номерной знак

вместимость

технический паспорт №

масса объекта по паспорту

т,

наличие драгоценных металлов

В результате осмотра

его агрегатов, злов и механизмов и

втомобиля, прицепа, полуприцепа

ознакомления с документами (паспорт, формуляр) комиссия становила:

1. Состоит на балансе организации с У

г.

2. Причина списания

Код

3. Техническое состояние

4. Сведения о снятии с чета в ГАИ

Транспортные средства	Год выпуска	Дата ввода в эксплуатацию (месяц, год)	Пробег, км
вид автомобиля, прицепа, полуприцепа	код	с начала эксплуатации	после последнего капитального ремонта
11	12	13	14	15	16

Заключение комиссии:


Приложение. Перечень прилагаемых документов

Председатель комиссии
	должность	подпись	расшифровка подписи
Члены комиссии:
	должность	подпись	расшифровка подписи

М.П.	должность	подпись	расшифровка подписи

	должность	подпись	расшифровка подписи

Оборотная сторона формы № ОС-4а

Подлежат оприходованию следующие основные детали и злы:

Номер	Наименование	Единица измерения	Количество	Цена, руб. коп.	Сумма, руб. коп.
по порядку	по каталогу	номенкла- турный
1	2	3	4	5	6	7	8









						Итого

Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств,
и о поступлении материальных ценностей от их списания

Затраты на списание	Поступило от списания по ценам возможного использования
вид работ	номер документа	статья затрат	сумма, руб. коп.	номер документа	ценности	количество	сумма, руб. коп.
наименование	код (номенклатур- ный номер)
1	2	3	4	5	6	7	8	9






		Итого					Итого

В карточке (книге) чета основных средств выбытие отмечено.

Главный бухгалтер (бухгалтер)
	подпись		расшифровка подписи

г.

Типовая межотраслевая форма № ОС-6

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

Инвентарная карточка №

учета основных средств

	Коды
Форма по ОКУД	0306005
Организация		по ОКПО

Дата составления	Документ на оприходование	Количество объектов	Первоначальная стоимость всех объектов, руб. коп.
дата	номер

полное наименование и назначение объекта

наименование организации-изготовителя

модель, тип, марка

Структурное подразде- ление	Вид деятельности	Счет, субсчет	Код аналитичес- кого чета	Первона- чальная (ба- лансовая) стоимость, руб. коп.	Срок полезного использова- ния	Норма амортизации, % или сметная ставка	Код	Объект (оборудование)	кт о вводе в эксплуатацию
нормы амортизаци- онных отчислений	счета и объекта аналитичес- кого чета (для отнесе- ния аморти- зации основ- ных средств)	вид	код	дата	номер
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13

Признак собствен- ности	Номер	Сумма начислен- ной амор- тизации, руб. коп.	Год выпуска (постройки)	Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т.п.)	Выбыло (передано)
инвентар- ный	завод- ской	паспорта	наимено- вание дра- гоценных материалов	номенкла- турный номер	единица измерения	количество (масса)	по документу	причина выбытия (перемещения)
наимено- вание	код	дата	номер	наимено- вание	код
14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24	25	26	27	28

Сумма износа, руб. коп.

Оборотная сторона формы № ОС-6

Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация объекта (бухгалтерская запись)	Ремонт объекта (бухгалтерская запись)
дата	номер	инвентарный номер	сумма затрат, руб. коп.	дата	номер	инвентарный номер	сумма затрат, руб. коп.	дата	номер	инвентарный номер	сумма затрат, руб. коп.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12

Краткая индивидуальная характеристика объекта

Наименование конструктивных элементов и других признаков, характеризующих объект	Материалы, размеры и прочие сведения
основной объект	наименование важнейших пристроек, приспособлений и принадлежностей, относящихся к основному объекту

1	2	3	4	5	6

Карточку заполнил
	должность		подпись		расшифровка подписи

г.

Типовая межотраслевая форма № ОС-14

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

К Та №

о приемке оборудования

	Коды
Форма по ОКУД	0306006
Организация		по ОКПО

Дата состав- ления	Код вида операции	Структур- ное под- разделение	Вид дея- тельности	Склад	Код	Корреспондирующий счет	Номер со- проводи- тельного документа, счета
отправи- теля	постав- щика	счет, субсчет	код анали- тического чета

Место составления акта

Начало приемки

мин. Окончание приемки

мин.

Принят и осмотрен груз, прибывший

г. по счету №

от У

г.

со станции (пристани)

по сопроводительному транспортному документу №

от У

г. в вагонах №

Отправитель

наименование, адрес и номер телефона

Поставщик

наименование, адрес и номер телефона

Дата отправки оборудования со станции (пристани, порта) или со склада отправителя

По сопроводительному транспортному документу значилось:

Знак, марка, пломба	Количество мест	Вид паковки	Наименование оборудования (груза)	Единица измере- ния	Масса груза	Особые отметки отправителя по накладной
отправителя	дороги, пристани
1	2	3	4	5	6	7	8

При осмотре оборудования (груза) становлено:

Оборотная сторона формы № ОС-14

3. При наружном осмотре оборудования оказалось:

Наименование оборудования	Номенкла-турный номер	Тип, марка	Номер паспорта или маркировка	Количество	Стоимость, руб. коп.	Обнаруженные дефекты
по документу	фактическое
1	2	3	4	5	6	7	8

Примечание.

Дефекты, обнаруженные при ревизии, монтаже и испытании оборудования, оформляются актом о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16)

Заключение комиссии:



Перечень прилагаемых документов

С правилами приемки оборудования по количеству, качеству и комплектности все члены комиссии
ознакомлены:

Оборудование принято и оприходовано

г.

Коммерческий акт №

от У

г.

М.П.

Заведующий складом
	подпись		расшифровка подписи

г.

Типовая межотраслевая форма № ОС-15

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

К Та №

приемки-передачи
оборудования в монтаж

	Коды
Форма по ОКУД	0306007
Организация		по ОКПО

Дата состав- ления	Код вида операции	Структур- ное под- разделение	Вид дея- тельности	Склад-отправитель	Корреспондирующий счет
счет, субсчет	код анали- тического чета

Место составления акта
Передано
	наименование монтажной организации
перечисленное ниже оборудование для монтажа в
	наименование здания, сооружения, цеха

Оборудование	Тип, марка	Номер паспорта или маркировка	Организация-изготовитель	Номер позиции по технологической схеме	Поступление на склад заказчика	Количе- ство	Цена, руб. коп.	Сумма, руб. коп.
наименование	номенклатурный номер	дата	номер акта приемки
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11

Оборотная сторона формы № ОС-15

При приемке оборудования в монтаж становлено:

оборудование	соответствует	проектной специализации или
не соответствует
чертежу (если не соответствует, казать, в чем)

Оборудование передано	комплектно	(указать состав комплекта и технической документации,
не комплектно
по которой произведена приемка, и какая комплектность)

Дефекты при наружном осмотре оборудования	не обнаружены	(если обнаружены,
обнаружены
подробно их перечислить)

Примечание.

Дефекты, обнаруженные при ревизии, монтаже и испытании оборудования, оформляются актом о выявленных дефектах оборудования (Форма № ОС-16)

Заключение о пригодности к монтажу:

Сдал представитель заказчика
М.П.	должность	подпись	расшифровка подписи
Принял представитель монтажной организации
М.П.	должность	подпись	расшифровка подписи

Указанное оборудование принято на хранение

Материально ответственное лицо
	должность		подпись		расшифровка подписи

г.

Типовая межотраслевая форма № ОС-16

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

К Та №

о выявленных дефектах
оборудования

	Коды
Форма по ОКУД	0306008
Организация		по ОКПО

Дата составления	Код вида операций	Структурное подразделение	Вид деятельности	Код организации заказчика

Местонахождение оборудования
	город, поселок и т.д.
Организация (заказчик)
	наименование, адрес, номер телефона
Здание (сооружение), цех

В процессе ревизии, монтажа, испытания (нужное подчеркнуть) нижеперечисленного оборудования,

изготовленного		, принятого в монтаж
	наименование организации-изготовителя
по акту №		от У	Ф	20	г. обнаружены следующие дефекты:

Наименование оборудования	Тип, марка	Номер паспорта или маркировка	Проектная организация	Дата	Обнару- женные дефекты
изготовле- ния обо- рудования	поступле- ния обору- дования на склад
1	2	3	4	5	6	7

Оборотная сторона формы № ОС-16

Наименование оборудования	Тип, марка	Номер паспорта или маркировка	Проектная организация	Дата	Обнару- женные дефекты
изготовле- ния обо- рудования	поступле- ния обору- дования
1	2	3	4	5	6	7

Для странения выявленных дефектов необходимо:

подробно казываются мероприятия или работы для странения

выявленных дефектов, исполнители и сроки исполнения

Представитель заказчика
М.П.	должность	подпись	расшифровка подписи
Представитель подрядчика
М.П.	должность	подпись	расшифровка подписи
Представитель организации-изготовителя
	должность	подпись	расшифровка подписи

г.

[1] Положение п.48 о неначислении амортизации по основным средствам некоммерческих организаций признано недействительным Решением Верховного Суда РФ от 23.08.2г. №ГКПИ 00-645.

[2] В Письме Минфина РФ от 30.12.1993г. №160 Положение по бухгалтерскому чету долгосрочных инвестиций приведен ряд типов затрат по строительству объектов основных средств, не включаемых в первоначальную стоимость основных средств (п.3.1.7), также иные особенности формирования первоначальной стоимости основных средств, создаваемых в результате строительства, однако, как же было указано выше, особенности чета строительства в данной работе не анализируются.

[3] Поскольку меньшение или величение фактических затрат на приобретение и сооружение основных средств на суммовые разницы явно предусмотрено п.8 ПБУ 6/01, то такие корректировки следует считать допускаемыми пунктом 14 того же ПБУ.

[4] Такой подход, по неподтвержденным данным (Налоговый вестник, №9, сентябрь 2001г.), приведен и в письме Департамента методологии бухгалтерского чета и отчетности Минфина РФ от 05.04.2001 №16-00-17/13.

[5] Невключение НДС в первоначальную стоимость, кроме как если обратное предусмотрено законодательством, особо казано в абз.1 п.8 ПБУ 6/01. Отнесение НДС в описываемом контексте к невозмещаемым налогам и включение его в первоначальную стоимость в соответствии с абз.8 п.8 ПБУ 6/01 породило бы противоречие двух абзацев одного и того же пункта ПБУ 6/01.

[6] Ст.170.1 НК РФ содержит однозначное казание на то, что НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, за исключением случаев, предусмотренных ст.170.2 НК РФ, в которой обсуждаемая сумма не возмещаемого НДС не поминается.

[7] Применение в данном контексте ст.264.1.1 НК РФ, в соответствии с которой суммы налогов, начисленные в становленном порядке, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, представляется неоправданным, поскольку входной НДС не начисляется налогоплательщиком, предъявляется ему поставщиком, и, кроме того, расходы на приобретение основных средств нельзя считать лрасходами, связанными с производством и реализацией.

[8] п.46 Методических рекомендаций Е, твержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2г. №БГ-3-03/447 (в ред. от 22.05.2001г.)

[9] п.12 Правил ведения журналов чета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2г. №914 (в ред. от 15.03.2001г.)

[10] Решение Верховного Суда РФ от 24.07.2001г. №ГКПИ 2001-916 и Определение его кассационной коллегии от 06.09.2001г. №КАС 01-325

[11] Следует пояснить, что структура ст.253 НК РФ такова, что в части первой этой статьи произведена классификация расходов на производство и реализацию в разрезе статей, имеющих свои особенности при налогообложении прибыли, в части второй - классификация по характеру возникновения расходов. То есть отнесение не возмещаемого НДС по СМР к лрасходам, связанным с выполнением работ по ст.253.1.1 и, одновременно, к прочим расходам по ст.253.2.4 (и 264.1.1) противоречия не порождает.

[12] Данный налог был именно начислен налогоплательщиком, не предъявлен ему поставщиком, т.е. помянутая выше статья 170.1 НК РФ в данном случае неприменима.

[13] Формулировка суммы налогов Е, за исключением перечисленных в ст.270 и суммы налоговЕ, за исключением случаев, описанных в ст.270 явно не эквивалентны.

[14] Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства Р, твержденные Совминомот 22.10.90г. №1072.

[15] Постановление Правительства РФ от 19.08.1994г. №967, письмо Минэкономики РФ от 17.01.2г. №МВ-32/6-51

[16] В качестве комментария вновь местно помянуть требование осмотрительности, состоящее в большей готовности к признанию в бухгалтерском чете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (ПБУ 1/98 четная политика организации, твержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н).

[17] Не лможет изменяться, не допускается изменение, лизменяется - тверждение ст.257.2 НК РФ носит более четкий императивный характер, чем соответствующие положения ПБУ 6/01.

[18] Т.е., например, в предельном случае, когда организация к концу года продает или по иным основаниям (долгосрочная консервация/модернизация/реконструкция, ликвидация) исключает из состава амортизируемого имущества вообще все основные средства, 10-процентный лимит будет равен нулю. Ремонтные затраты этого года по итогам года должны признаваться полностью сверхлимитными независимо от того, что, скажем, в первом квартале того же года они были чтены при налогообложении прибыли, поскольку их сумма не превышала 10-процентный лимит на конец первого квартала.

[19] До оформления соответствующего акта статус затрат как именно ремонтных остается документально не подтвержденным.

[20] Как было казано выше, в сезонных производствах амортизация начисляется в годовой сумме в течение периода работы организации, т.е. коэффициент 1/12 в нижеприведенных формулах должен быть заменен на 1/m, где m - число месяцев работы сезонного производства в данном календарном году.

[21] Постановление Правительства от 19.08.1994г. №967 признано тратившим силу в соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства от 20.02.2002г. №121.

[22] Проектом Федерального Закона №153025-3 О внесении изменений и дополнений во вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации, прошедшим первое чтение в Госдуме в декабре 2001г. и намеченным для рассмотрения в марте 2002г., предусмотрено соответствующее уточнение статьи 259 НК РФ

[23] Внесение основного средства в счета вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) в соответствии со ст.1043 НК РФ порождает возникновение у всех товарищей общей долевой собственности на него, при этом внесенное имущество учитывается на отдельном балансе.

[24] См. п.9 ПБУ 5/01.

[25] Однако изменения ст.265.1.9 НК РФ, предусмотренные Проектом федерального закона №153025-3, прошедшим первое чтение в Госдуме в декабре 2001г., предполагают включение сумм недоначисленной амортизации по основному средству в состав внереализационных расходов вместе с расходами по ликвидации.

[26] п.38 Методических казаний по бухгалтерскому чету основных средств, твержденных Приказом Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н

[27] Постановление Правительства РФ от 21.03.1996г. №315, в соответствии с которым Госкомстату России было поручено разработать методику расчета индекса-дефлятора и ежеквартально публиковать его, тратило силу в соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства от 20.02.2002г. №121, и, таким образом, индекс-дефлятор за 1 квартал 2002г. Госкомстатом публиковаться же, вероятно, не будет.

[28] Независимо от того, что в тексте Инструкции по применению плана счетовЕ такая проводка не описана, она фигурирует в предложенных стандартных корреспонденциях и, кроме того, в явном виде предусмотрена пунктом 15 ПБУ 6/01.

[29] Как же отмечалось, казанный Приказ Минфина был издан до вступления в силу Закона О лизинге, на основании Временного положения о лизинге, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29.06.1995г. №633. В сноске к пункту 6 этого Постановления было казано: договорные отношения, при которых имущество передается арендатору на срок, существенно меньший нормативного срока службы имущества, что предполагает возможность арендодателя сдавать это имущество в аренду неоднократно в течение нормативного срока его службы (так называемый лоперативный лизинг или аренда, прокат), регулируются действующим гражданским законодательством. На такие отношения не распространяется действие настоящего Временного положения. Таким образом, казанный Приказ Минфина при его издании был призван регулировать лишь казанные в вышеописанной сноске отношения, поэтому некоторые его положения представляются весьма нелогичными в условиях, когда само понятие лизинга было изменено законодателем.

[30] Лизингодатель для объекта лизинга, учитываемого на его балансе, но передаваемого в лизинг с словием о выкупе (так же, как и лизингополучатель, если объект числится на его балансе, но должен быть возвращен лизингодателю по окончании договора), вероятно, должен установить срок бухгалтерской амортизации равным сроку аренды, следуя логике п.20 ПБУ 6/01. Однако договором может быть предусмотрен досрочный выкуп (переход права собственности).

[31] Маловероятно, что договор лизинга (аренды) можно признать договором, аналогичным кредитному договору, поэтому дополнительно учитывать положения ст.272.8 НК РФ о расчетно-ежемесячном признании налогового расхода в данном случае, вероятно, нет необходимости.

[32] Эта неопределенность касается не только основных средств или лизинга, но и любой хозяйственной операции по физической отгрузке имущества в рамках договора, предусматривающего переход права собственности на это имущество к получающей его стороне позднее момента физической отгрузки.

[33] В специальной литературе в 2001 году появлялись сведения о том, что в МНС формируется именно такой подход к определению даты реализации в целях исчисления НДС, хотя и без вязки с лизинговыми операциями.

[34] Кроме того, следуя тому же подходу, дату получения оплаты за еще не отгруженный товар также следует считать датой реализации (если следовать логике письма МНС от 29 ноября 2001г. №09-1-19/3550/17 - без последующего пересчета НДС после отгрузки даже при изменении налоговой ставки), и отдельное рассмотрение авансов в статьях 162.1.1, 171.8 и 172.6 НК теряет смысл.

[35] Независимо от того, что Инструкция по применению Плана счетов не предусматривает корреспонденцию счетов чета ТМЦ с кредитом счета 90 в списке стандартных корреспонденций, к субсчету 90-1 Выручка дан комментарий: лучитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

[36] Следует отметить, что, вообще говоря, из сравнительного анализа п.11 ПБУ 6/01 и п.6.3 ПБУ 9/99 следует, что первоначальная стоимость сервера и доход от реализации продукции могут отличаться от суммы по договору на разные величины. Такая ситуация возникла бы в том случае, если бы организация смогла определить лобычную цену приобретения сервера (по которой оценивается доход от продукции), и эта цена оказалась бы отличной от лобычной цены реализации продукции. Формально следуя требованиям ПБУ, при лрыночно-более-дешевом сервере разницу следовало бы отнести, как это ни абсурдно, на дорожание сервера (сверх его рыночной цены, но зато сравняв его четную цену с лобычной ценой продукции), т.е. в дебет счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 98 (по аналогии с безвозмездным получением имущества, стоимость которого списывается на в кредит счета 91 синхронно с начислением амортизации, что создает хотя бы намек на выполнение требования осмотрительности). При лрыночно-более-дорогом сервере, наоборот, он был бы оценен на счете 08 лишь по лобычной стоимости более дешевой продукции, тогда как выручка от реализации продукции была бы оценена по цене выше рыночной цены продукции (но зато равной лобычной цене приобретения сервера), на разницу сразу пришлось бы признать операционный быток (дебет 91 - кредит 90).

[37] Данная сумма налога безусловно начислена в становленном порядке (ст.264.1.1), она не была предъявлена покупателю (т.е. не подходит под ст.270.19) и не была предъявлена самой организации поставщиком (не подходит под ст.170), иных исключений из ст.264.1.1 обнаружить не далось.

[38] В том случае, если отличие договорных цен от рыночных было бы менее 20%, бухгалтерская прибыль от реализации была бы больше налоговой, т.к. организация в соответствии с НК не была бы обязана доводить в целях налогообложения договорную цену до рыночной, тогда как в целях бухгалтерского чета все равно был бы должен применяться порядок определения цен, становленный ПБУ для случая не-денежных расчетов.

[39] Согласно ст.268.1.1 НК РФ доходы от реализации амортизируемого имущества уменьшаются на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии со ст.259.13, т.е. на налоговую остаточную стоимость.

Результаты списания

Выручка от реализации

сумма прописью

номер и дата документа