Для целей применения допустимого альтернативного порядка учета в IAS 21 операционным и экономически обоснованным периодом для определения значения «недавнего» приобретения активов считаются 12 месяцев. Период в 12 месяцев относится только к дате приобретения и не ограничивает периода капитализации последующих курсовых убытков. Поэтому, согласно допустимому альтернативному порядку учета, курсовые убытки, возникающие по конкретному обязательству, капитализируются в порядке накопления, при условии, что все условия IAS 21 продолжают соблюдаться
SIC 12: Консолидация – компании специального назначения
Consolidation - Special Purpose Entities
Дата принятия июнь 1998 г.
Дата вступления в силу 1 июля 1999 г.
Интерпретируемый стандарт IAS 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»
Вопрос
Компания может создаваться для выполнения узкой и четко определенной цели – на юридических условиях, которые накладывают строгие и, иногда, постоянные ограничения на полномочия по принятию решений их руководящих органов, доверительных собственников или управляющих в отношении операций такой компании специального назначения (КСН). Часто такие условия предполагают, что политика руководства текущей деятельностью КСН не может быть изменена никем, кроме ее учредителя или спонсора.
IAS 27 требует, чтобы в сводную отчетность отчитывающейся компании были включены все компании, которые находятся у нее под контролем. Однако IAS 27 не дает четкого разъяснения в отношении включения КСН в сводную отчетность.
При каких обстоятельствах компания должна включать компании специального назначения в свою сводную отчетность?
Разъяснение
IAS 27 констатирует, что «материнская компания, публикующая сводную финансовую отчетность, должна включить в нее все дочерние компании». Концепция подготовки и представления финансовой отчетности и IAS 1 требуют, чтобы операции и другие события учитывались в соответствии с их содержанием и экономической реальностью, а не только исходя из их юридической формы.
Контроль над другой компанией подразумевает способность направлять или оказывать доминирующее влияние на процесс принятия ею решений, независимо от того, реализуются ли такие полномочия фактически.
Согласно IAS 27 только лишь способность направлять процесс принятия решений недостаточна для установления контроля. Способность направлять принятие решений должна сопровождаться целью получения выгод от деятельности компании.
КСН следует включать в сводную отчетность в том случае, когда суть связей между компанией и КСН указывает на то, что КСН контролируется этой компанией.
В дополнение к ситуациям, описанным в IAS 27, на взаимоотношения, при которых компания контролирует КСН и, следовательно, должна включить КСН в сводную отчетность могут указывать следующие обстоятельства:
деятельность КСН осуществляется от имени компании так, что компания получает выгоды от операций КСН.
компания обладает полномочиями принятия решений для получения большинства выгод от деятельности КСН, или компания делегировала эти полномочия по принятию решений.
компания имеет права на получение большинства выгод КСН и, поэтому может быть подвержена рискам, связанным с деятельностью КСН.
компания сохраняет большинство остаточных рисков или рисков владения, связанных с КСН или ее активами, для того, чтобы получать выгоды от ее деятельности.
SIC 13: Совместно контролируемые компании – неденежные вклады со стороны предпринимателей
Jointly Controlled Entities – Non-Monetary Contributions by Venturers
Дата принятия июнь 1998 г.
Дата вступления в силу 1 января 1999 г.
Интерпретируемый стандарт IAS 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»
IAS 31 рассматривает как вклады, так и продажи между предпринимателем и совместной компанией следующим образом – «Когда предприниматель вносит или продает активы совместной компании, признание любой части прибыли или убытков от операции должно отражать содержание операции». Вклады в совместно контролируемые компании (СКК) представляют собой перевод активов предпринимателем в обмен на долевое участие в СКК. Такие вклады могут принимать различную форму. Вклады могут производиться предпринимателем либо одновременно с учреждением СКК, либо в последующие периоды. Возмещение, полученное предпринимателем в обмен на активы, внесенные в СКК, могут также включать денежные средства или иное возмещение, которое не зависит от будущего движения денежных средств СКК (дополнительное возмещение).
Когда соответствующая доля прибылей или убытков, возникающих в результате внесения неденежных активов в СКК в обмен на долевое участие в СКК, должна признаваться предпринимателем в отчете о прибылях и убытках? Как предприниматель должен вести учет дополнительного возмещения? Как любые нереализованные прибыли или убытки должны быть представлены в сводной финансовой отчетности предпринимателя?
Разъяснение
IAS 31 требует в том случае, когда активы находятся в совместной компании, предприниматель признавал только ту часть прибыли или убытка, которая относится к долям участия других предпринимателей. Дополнительные убытки признаются тогда, когда это требуется согласно IAS 31.
