Geum.ru

Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь Смирнова Е. А. Тема: Налоговое закон

Вид материалаЗакон
Подобный материал:

Доклад первого заместителя Председателя

Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь Смирнова Е.А.

Тема: «Налоговое законодательство и практика хозяйственных судов Республики Беларусь по его применению»


Активная налоговая политика является важнейшей составляющей социально-экономического, политического, гуманитарного реформирования общественных отношений. Налоги выступают в качестве одного из основных факторов экономического роста и составляют более 90 процентов бюджетных доходов Республики Беларусь всех уровней. От эффективности налогообложения во многом зависит успех государственных реформ, их социальная направленность, уровень жизни и благосостояния населения страны.

Осуществляя финансовую деятельность, государство обладает большими полномочиями по установлению налоговых платежей, процедуры их взимания, применению мер ответственности за налоговые правонарушения. Вмешательство государства в имущественные отношения субъектов экономического оборота всегда должно основываться на нормах права с соблюдением баланса публичных и частных интересов. Поддержание этого баланса необходимо для сохранения пропорциональности между преследуемой государством общественно-полезной целью и мерами, выбранными для ее достижения. Институт налогообложения должен выступать как средство поддержания баланса прав и законных интересов плательщиков с одной стороны, и государства, как выразителя интересов этих плательщиков, – с другой.

Президент Республики Беларусь А.Лукашенко в своем ежегодном послании к белорусскому народу и Национальному собранию Республики Беларусь отметил, что упрощение налоговой системы и реальное снижение налогового бремени является концептуальным вопросом дальнейшего развития национальной экономики. Как отметил Президент Республики Беларусь, необходимо сделать налоговую систему не такой сложной и запутанной, исключить существующие противоречия и обеспечить ее стабильность и неизменность в течение длительного времени. Бюджет страны 2008 года должен быть сформирован с учетом обновленной упрощенной налоговой системы.

Во исполнение поручения Президента в целях упрощения налоговой системы решением Правительства Республики Беларусь создана межведомственная рабочая группа для подготовки соответствующих предложений по его реализации.

В качестве первоочередных задач определены мероприятия по приданию законам о налогообложении характера документов прямого действия. Это означает, что все необходимые элементы каждого налога должны быть определены непосредственно в законе. За счет этого значительно сократится количество и объем нормативных актов по налогообложению.

Кроме того, предполагается сокращение количества налогов и сборов и упрощение механизма их исчисления, в частности, за счет отмены отдельных видов налогов, повышения привлекательности упрощенных систем налогообложения, позволяющих определенным видам субъектов хозяйствования уплачивать один налог, исчисляемый от валовой выручки.

Безусловно, все вопросы упрощения налоговой системы не могут быть разрешены в течение одного года, поскольку резкое изменение невозможно без существенных издержек, как со стороны плательщиков, так и бюджета. Поэтому реформирование предполагается провести поэтапно на протяжении пяти лет.

К числу нормативных правовых актов, составляющих основу налоговой системы Республики Беларусь, относится, в первую очередь, Налоговый кодекс Республики Беларусь, Общая часть которого вступила в действие с 1 января 2004 года. Предметом правового регулирования кодекса являются такие основные категории и наиболее важные элементы налогообложения, как принципы построения и функционирования налоговой системы, состав, права и обязанности плательщиков налогов, сборов (пошлин) и налоговых органов, основания возникновения и порядок исполнения налогового обязательства, механизм осуществления налогового контроля.

Принятие Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь позволило законодательно закрепить весь комплекс правовых взаимоотношений между государством и плательщиками, содействовало обеспечению стабильности и предсказуемости налоговой системы, а также создало основу для дальнейшего совершенствования системы налогообложения, ее рационализации и более полного приведения в соответствие с реалиями современных экономических правоотношений.

Работа над Особенной частью Налогового кодекса продолжается и можно с уверенностью говорить о том, что принятие и вступление в законную силу его положений станет завершающим этапом формирования налогового законодательства Республики Беларусь.

Что же касается непосредственно объектов налогообложения, налоговых ставок, порядка уплаты и льгот по каждому конкретному виду налога и сбора, то данные вопросы в настоящее время определены специальными актами налогового законодательства – Законами Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость», «О налогах на доходы и прибыль», «О налоге на недвижимость», «Об акцизах» и т.д.

На протяжении последних лет многие вопросы, связанные с введением либо отменой некоторых налогов и сборов, а также совершенствованием порядка исчисления и уплаты действующих платежей, регламентируются нормами декретов и указов Президента Республики Беларусь. Так, например, предоставление юридическим и физическим лицам индивидуальных льгот по налогам и таможенным платежам производятся исключительно по решению Президента Республики Беларусь.

Безусловно, заранее и на длительную перспективу учесть все моменты, связанные со спецификой деятельности всех категорий плательщиков, крайне трудно в связи с изменчивостью экономической ситуации, оптимизацией подходов к решению тех или иных проблем экономического и социального характера.

Поэтому второй уровень правового регулирования налоговых правоотношений, призванный оперативно реагировать на происходящие изменения, составляют законодательные акты, принимаемые Правительством Республики Беларусь, уполномоченными органами государственного управления. К числу таких органов, в первую очередь, можно отнести Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, постановлениями которого утвержден ряд инструкций и методических рекомендаций, регламентирующих порядок исчисления и уплаты различных налогов и сборов.

Отдельно хотелось бы упомянуть вопросы ответственности субъектов хозяйствования за совершение нарушений нормативных установлений налогового законодательства.

С 1 марта 2007 года вступил в действие Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП), в соответствии с которым установлена ответственность субъектов хозяйствования за административные правонарушения против порядка налогообложения.

Указанным кодексом определены действия, совершение которых влечет наложение административного взыскания. При этом обеспечивается соразмерность применяемых финансовых санкций характеру допущенного нарушения налогового законодательства, в том числе дифференцированные размеры штрафов за ряд правонарушений в зависимости от обстоятельств совершения конкретного правонарушения.

С введением в действие КоАП отпала необходимость в наличии целого ряда нормативных правовых актов, предусматривавших те или иные взыскания за допущенные субъектами хозяйствования нарушения при осуществлении ими предпринимательской деятельности.

Практическое применение налогового законодательства в силу причин как объективного, так и субъективного характера непременно находит свое отражение в судебной практике.

Основной задачей, возложенной законодательством на хозяйственные суды Республики Беларусь, является осуществление правосудия в сфере предпринимательской и иной хозяйственной (экономической) деятельности путем разрешения споров, возникающих из налоговых правоотношений.

Согласно статистическим данным, хозяйственными судами Республики Беларусь в 2006 году было рассмотрено около трех с половиной тысяч дел с участием налоговых органов, что составило семь процентов от общего количества разрешенных дел в указанный период.

В соответствии со статьями 39, 42 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь хозяйственным судам подведомственны споры с участием Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

В частности, к числу таких споров относятся дела:

о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица);

о признании сделок (договоров) недействительными (об установлении фактов ничтожности сделок);

о ликвидации организаций и прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей;

о признании осуществляемой плательщиком (иным обязанным лицом) деятельности незаконной и применении последствий;

об экономической несостоятельности (банкротстве) плательщика (иного обязанного лица);

а также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами.

В соответствии со статьей 85 Общей части Налогового кодекса плательщику (иному обязанному лицу) предоставлено право обжалования решения налогового органа, действие (бездействие) их должностных лиц, если плательщик (иное обязанное лицо) считает, что решение или действие (бездействие) противоречит требованиям, установленным налоговым или иным законодательством, либо нарушает права плательщика (иного обязанного лица).

Так, предметом обжалования могут выступать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц:

о наложении ареста на имущество;

о бесспорном взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) – организации;

о бесспорном взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) – организации;

об изъятии документов, вещей, иных товарно-материальных ценностей плательщика (иного обязанного лица);

о приостановлении операций по счетам в банке;

об отказе в зачете, возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора, пошлины;

а также иные решения, действия (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц в случаях, предусмотренных законодательством.

Полагаю, что определенный интерес представляет практика применения норм налогового права, регламентирующих деятельность иностранных субъектов предпринимательской деятельности.

В силу налогового законодательства иностранные организации не рассматриваются в качестве налоговых резидентов Республики Беларусь и на условиях, установленных белорусским налоговым законодательством, уплачивают налоги, сборы, пошлины только по деятельности, осуществляемой в республике, по полученным в ней доходам, а также по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.

В силу нормативных установлений Инвестиционного кодекса Республики Беларусь правовой режим иностранных инвестиций на территории Республики Беларусь, условия деятельности иностранных инвесторов и создаваемых с их участием юридических лиц не могут быть менее благоприятными, чем соответствующий режим для имущества и имущественных прав, а также условия для инвестиционной деятельности юридических и физических лиц Республики Беларусь, кроме случаев, определенных указанным Кодексом.

Коммерческие организации с иностранными инвестициями, а также иностранные инвесторы осуществляют уплату налогов, сборов (пошлин) и пользуются налоговыми и таможенными льготами в соответствии с налоговым и таможенным законодательством Республики Беларусь, если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь.

На сегодняшний день Республикой Беларусь заключено более пятидесяти соглашений об избежании двойного налогообложения.

В силу статьи 8 Конституции Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им национального законодательства.

Таким образом, при разрешении споров, возникающих из налоговых правоотношений, между субъектами Республики Беларусь и иностранного государства, хозяйственные суды руководствуются, прежде всего, положениями международных конвенций и соглашений, которые являются частью действующего на территории Республики Беларусь налогового законодательства.

Пример. При рассмотрении требований итальянской фирмы, имеющей на территории Республики Беларусь свое представительство, о признании недействительным решения налогового органа Республики Беларусь о взыскании экономических санкций за неуплату налога с дохода, полученного в виде процентов по текущему счету в банке, хозяйственный суд применил положения Конвенции между Правительством СССР и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения доходов.

В отношении указанной Конвенции Республика Беларусь явилась правопреемником СССР по установленным в ней обязательствам.

Суд указал, что в соответствии с пунктом 1 статьи 4 названной Конвенции доходы от коммерческой и промышленной деятельности, извлекаемые в одном Договаривающемся государстве, облагаются налогами в первом государстве, если они извлекаются через расположенное там постоянное представительство. Однако в этой же статье Конвенции содержится оговорка, исключающая распространение общего правила определения налоговой юрисдикции на налоговые льготы, установленные в статье 11 Конвенции.

В соответствии с пунктом «b» статьи 11 Конвенции доходы в виде процентов по текущему счету в банке, получаемые иностранной организацией из источника в государстве, в котором расположено ее постоянное представительство, не подлежат налогообложению в этом государстве.

С учетом данных обстоятельств решение налогового органа было признано хозяйственным судом недействительным с момента его вынесения.

Пример. В ходе рассмотрения экономического спора хозяйственный суд разрешил вопрос о возможности освобождения от уплаты налогов австрийской фирмы, осуществляющей на территории Республики Беларусь хозяйственную деятельность без создания своего представительства.

Австрийская фирма не являлась резидентом Республики Беларусь и не имела на ее территории зарегистрированного в установленном порядке постоянного представительства. Фирма осуществляла на территории Республики Беларусь деятельность по реализации через биржу нефтепродуктов.

По результатам налоговой проверки был установлен факт неуплаты в бюджет Республики Беларусь причитающихся налогов и пени в соответствии с Законами Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» и «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций».

Австрийская фирма не согласилась с выводами налоговой проверки, указав, что она не может являться плательщиком налогов в бюджет Республики Беларусь, поскольку не имеет на ее территории постоянного представительства. В обоснование своей позиции фирма сослалась на положения Соглашения между СССР и Австрийской республикой об устранении двойного налогообложения доходов и имущества от 10 апреля 1981 года (далее – Соглашение), которое Республика Беларусь применяет в качества правопреемника бывшего СССР, а также на сообщение австрийского финансового ведомства, согласно которому фирма уплатила причитающиеся налоги с оборота и налоги с корпорации.

В соответствии с Соглашением под "постоянным представительством" понимается любое постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется коммерческая (предпринимательская) деятельность предприятия (пункт 1 статьи 4 Соглашения).

Предприятие одного государства не рассматривается как имеющее постоянное представительство в другом государстве, если оно осуществляет там деятельность через брокера, комиссионера или другого независимого агента при условии, что эта деятельность не выходит за рамки обычной профессиональной деятельности такого брокера или другого независимого агента (пункт 4 статьи 4 Соглашения).

Как было установлено судом, австрийская фирма осуществляла деятельность по реализации нефтепродуктов через товарную биржу, зарегистрировав для осуществления указанной деятельности брокерскую контору с правами и обязанностями члена товарной биржи.

Суд посчитал, что такую деятельность нельзя рассматривать в качестве деятельности через независимого агента и, следовательно, отсутствуют правовые основания для применения норм Соглашения.

Заявитель утверждал, что причитающиеся доходы с оборота и налоги с корпорации были им уплачены на территории Австрии. В подтверждение суду было представлено письмо австрийского финансового ведомства. Однако суд не принял этот документ во внимание, указав, что в качестве доказательства по делу он может быть рассмотрен при его легализации, произведенной в соответствии с требованиями Конвенции, отменяющей требования легализации иностранных официальных документов (Гаага, 1961 год).

Суд признал австрийскую фирму плательщиком налогов по законодательству Республики Беларусь в отношении осуществляемой ею деятельности по реализации нефтепродуктов на территории Республики Беларусь.

Как правило, с принятием законодательных актов вследствие новизны практики их применения и толкования появляются новые категории споров.

Так, например, Законом Республики Беларусь от 1 ноября 2004 года ратифицировано Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.

С 2005 года субъекты хозяйствования Союзного государства перешли на принципиально новую систему взимания налога на добавленную стоимость и акцизов.

В частности, указанное Соглашение позволило применять нулевую ставку налога на добавленную стоимость и освободило субъектов хозяйствования от уплаты акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

Одной из проблем, возникших в связи с введением данного нормативного акта, явилась проблема недобросовестности отдельных субъектов хозяйствования по выполнению возложенных на них обязательств.

Пример. Хозяйственным судом удовлетворен иск поставщика (резидент Республики Беларусь) к покупателю (резидент Российской Федерации) о взыскании предусмотренных договором санкций за непредставление ответчиком третьего экземпляра заявления о ввозе товара с отметкой налогового органа страны-импортера, подтверждающего уплату косвенных налогов в полном объеме.

Невыполнение указанной обязанности повлекло для истца возникновение убытков – была произведена уплата в бюджет Республики Беларусь суммы налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов.

Пример. Хозяйственный суд отказал в удовлетворении требования плательщика (резидент Республики Беларусь) о признании недействительным решения налогового органа о взыскании экономических санкций за занижение налога на добавленную стоимость вследствие завышения налоговых вычетов при исчислении налога к уплате.

Как следовало из материалов дела, основанием для применения экономических санкций послужили результаты налоговой проверки деятельности заявителя. Согласно акту проверки между заявителем (резидент Республики Беларусь) и индивидуальным предпринимателем (резидент Российской Федерации) был заключен товарообменный контракт, согласно которому произведены встречные поставки товаров. Заявитель принял выделенный в счетах-фактурах к товаросопроводительным документам на поставленный товар налог на добавленную стоимость к вычету, что, по мнению налогового органа, привело к недоплате налогов.

Судом установлено, что у заявителя отсутствовали подлинные товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт получения товара. Кроме того, согласно информации, представленной налоговой службой Российской Федерации, индивидуальный предприниматель в проверяемом периоде плательщиком налога на добавленную стоимость не являлся.

Порой, увеличение количества споров определенных категорий связано с просчетами, допущенными при подготовке нормативных актов.

Так, известные сложности имеют место в практике применения и толкования нормативных установлений, регламентирующих вопросы ответственности за те или иные нарушения, когда эти нормы вводятся в действие «задним числом».

Представляется, что законодателем в первую очередь должна приниматься во внимание предупредительная составляющая правовой нормы, устанавливающей или изменяющей экономическую ответственность.

Права законопослушных субъектов хозяйствования должны быть защищены и гарантированы как за счет стабильности правовых норм, так и за счет информированности об их возможной динамике.

В заключение хотелось бы отметить, что работа хозяйственных судов не ограничивается только деятельностью по рассмотрению хозяйственных (экономических) споров.

Представители Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь принимают активное участие в разработке и согласовании проектов нормативных правовых актов, в том числе и по вопросам налогового законодательства.

Статья 69 Кодекса Республики Беларусь о судоустройстве и статусе судей и статья 35 Закона Республики Беларусь «О хозяйственных судах в Республике Беларусь» прямо прописывает право Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь разрабатывать предложения по совершенствованию законодательства, регулирующего отношения в сфере предпринимательской и иной хозяйственной (экономической) деятельности.

В целях реализации положений указанной статьи в системе хозяйственных судов разработан единый порядок регистрации предложений и дальнейшей работы по совершенствованию законодательства.

В планы работы Высшего Хозяйственного Суда включаются специальные мероприятия, посвященные вопросам совершенствования законодательства.

В заключение хотелось бы отметить, что налоговые отношения непосредственно затрагивают конституционные права и свободы человека и гражданина. Вопросы налогообложения и налогового администрирования признаны системообразующими для развития белорусского государства. Именно поэтому проблемы, связанные с налогообложением, были и остаются в числе приоритетных в деятельности хозяйственных судов Республики Беларусь

Формальная определенность налоговых норм предполагает их достаточную точность и ясность, чем обеспечивается их правильное понимание и применение. Законы о налогах и сборах должны содержать четкие и понятные нормы. Расплывчатость налоговой нормы может привести к не согласующемуся с принципом правового государства произвольному и дискриминационному ее применению государственными органами и должностными лицами и тем самым -- к нарушению принципа юридического равенства и вытекающего из него требования равенства налогообложения, закрепленного в статье 2 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Необходимо подчеркнуть, что в отношении налоговых дел хозяйственные суды всегда придерживались и придерживаются последовательной позиции исходя из необходимости защиты основ конституционного строя, конституционных прав граждан, поддержания конституционного баланса прав налогоплательщиков, с одной стороны, и законных интересов государства и общества - с другой.