Л. Г. Кисурина Директор аудиторской фирмы "Ларика"
| Вид материала | Бюллетень |
- Лихникевич Ирина Петровна к э. н., доцент, генеральный директор аудиторской фирмы,, 14.42kb.
- Учебно-методический комплекс по курсам: «Эффективное управление нко», 572.13kb.
- ® основные методы оценки активов, предусмотренные международными стандартами финансовой, 362.59kb.
- Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности., 19.62kb.
- Регулирующие аудиторскую деятельность в российской федерации, 136.31kb.
- Фирмы изучаемые вопросы, 281.62kb.
- Программа повышения квалификации аудиторов «Аудиторская деятельность», 16.45kb.
- Программа повышения квалификации аудиторов «Аудиторская деятельность», 16.75kb.
- Инструкция по применению дезинфицирующего средства «оекорон- 12», 593.49kb.
- Валерий Галасюк, 255.38kb.
Учет у заемщика
Порядок учета операций, связанных с получением займов и кредитов, в том числе по товарному и коммерческому кредитам, у заемщика установлен ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
ПБУ 15/01 распространяется на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), и не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.
Если заем денежный, то в бухгалтерском учете заемщика задолженность по договору займа или кредита отражается в момент фактической передачи денег и в сумме фактически поступивших денежных средств согласно условиям договора в составе кредиторской задолженности.
Если заем вещный (товарный), то в составе кредиторской задолженности у заемщика отражается долговое обязательство в момент фактического поступления вещей в стоимостной оценке, предусмотренной договором.
Информация о недополученных суммах по договору займа или кредита отражается заемщиком в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
Отражение в бухгалтерском учете информации о состоянии кредитов и займов, полученных заемщиком, производится на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведется по следующим показателям:
- видам займов и кредитов;
- кредитным организациям или другим заимодавцам;
- отдельным видам заемных обязательств. Затраты на привлечение займов и кредитов и пользование ими условно разобьем на три группы:
1) проценты или дисконт по займам, кредитам, векселям, облигациям;
2) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
3) курсовые разницы по процентам.
Начисление процентов по полученным займам и кредитам производится в сроки, предусмотренные условиями договора, независимо от времени их фактической уплаты. Задолженность на счетах 66 и 67 показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.
При начислении суммы процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году - 365 или 366 дней соответственно (Положение Банка России от 26.06.1998 N 39-П, а также Письмо ЦБ РФ от 27.12.1999 N 361-Т).
Начисление процентов по формуле простых процентов производится следующим образом:
Сумма начисленных процентов = Сумма займа x Годовая ставка в процентах x Количество дней пользования займом : 100 : 365 дней.
Например, по договору займа ООО "Альфа" предоставило ООО "Омега" заем в сумме 1 000 000 руб. сроком на 6 месяцев (181 день) под 20% годовых.
Сумма процентов составит: 1 000 000 руб. x 20% x 181 дн. : 100 : 365 = 99 178 руб.
Исчисление процентов за пользование кредитными средствами осуществляется так же, как и по договору займа. Так, начисление процентов по формуле простых процентов производится следующим образом:
Сумма начисленных процентов = Сумма кредита x Годовая ставка в процентах x Количество дней пользования кредитом : 100 : 365.
Уплата процентов по кредиту производится в сроки, предусмотренные кредитным договором. Если срок выплаты процентов кредитным договором не установлен, то проценты выплачиваются ежемесячно (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (п. 12 ПБУ 15/01).
Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами (п. 14 ПБУ 15/01).
По общему правилу проценты учитываются в составе прочих расходов, то есть отражаются по дебету счета 91.
Пункт 15 ПБУ 15/01 предусматривает, что проценты по заемным средствам, используемые для уплаты авансов в счет предстоящих поставок товаров или материалов, относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с такими авансами.
Начисление процентов в этом случае отражается в бухгалтерском учете следующим образом.
Предположим, организация привлекла заем (Дебет 51 - Кредит 66) и перечислила деньги поставщику в счет оплаты предстоящей поставки материалов (Дебет 60 - Кредит 51). До момента поступления материалов от поставщика начисление процентов по такому займу нужно отражать проводкой Дебет 60 - Кредит 66. Далее поступившие от поставщика материалы принимаются к учету (Дебет 10 - Кредит 60). И такой же проводкой разница между дебиторской задолженностью и стоимостью материалов списывается на увеличение стоимости этих материалов. Проценты, начисленные по займу после оприходования материалов, учитываются в составе прочих расходов.
Затраты по заемным средствам, использованным для приобретения инвестиционных активов, включаются в стоимость этих активов.
Инвестиционные активы - это основные средства, требующие большого времени и затрат на их приобретение или строительство.
Объект является инвестиционным активом, если:
- приобретен не для перепродажи (т.е. не является товаром);
- предполагается получение организацией в будущем экономических выгод или основное средство будет использовано для управленческих нужд организации.
Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:
а) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
б) фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
в) наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.
Погашаются затраты по заемным средствам, использованным для приобретения инвестиционных активов, посредством начисления амортизации. Если правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено, то такие затраты относятся на текущие расходы организации.
Включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования инвестиционного актива, приостанавливается в том случае, если работы, связанные со строительством инвестиционного актива, прекращены более чем на три месяца. В данном случае расходы следует относить на текущие расходы организации.
Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.
Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).
Если же инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то прекращается включение в затраты с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.
Если заемные средства, полученные для приобретения инвестиционного актива, временно используются в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, то расходы по полученным займам и кредитам уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств.
Случаями, в которых возможно временное использование средств, ранее полученных по договорам займа и кредита, могут быть снижение цен на строительные материалы и оборудование, задержка выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями, другие аналогичные причины. При этом необходимо произвести и подтвердить расчет уменьшения затрат на величину полученного дохода.
В случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке.
Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся не погашенными в течение отчетного периода (согласно Приложению к ПБУ 15/01). При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.
В указанном Приложении приведен следующий порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов:
| N п/п | Показатель | Сумма, тыс. руб. |
| 1 | Средневзвешенная сумма займов и кредитов, не погашенных в течение отчетного периода | 80 000 |
| в том числе предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов | 70 000 | |
| 2 | Остаток неиспользованных займов и кредитов на начало отчетного периода | 10 000 |
| в том числе предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов | 6 000 | |
| 3 | Получено займов и кредитов в течение отчетного периода | 40 000 |
| в том числе предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов | 30 000 | |
| 4 | Фактически израсходовано (направлено) в течение отчетного периода займов и кредитов на финансирование приобретения инвестиционных активов | 44 000 |
| из них за счет заемных средств, предназначенных на общие цели (44 000 - (30 000 + 6000)) руб. | 8 000 | |
| 5 | Общая сумма затрат, связанных с использованием займов и кредитов в отчетном периоде | 1 000 |
| в том числе по займам и кредитам, предназначенным для финансирования приобретения инвестиционных активов | 800 | |
| 6 | Средневзвешенная ставка затрат по займам и кредитам, предназначенным на общие цели ((1000 - 800) руб. : (80 000 - 70 000) руб. x 100%) | 2% |
| 7 | Сумма затрат по займам и кредитам, подлежащая включению в первоначальную стоимость приобретения инвестиционных активов (800 руб. + (8000 руб. x 2%) : 100%) | 960 |