Geum.ru

Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", и в соответствии с закон

Вид материалаЗакон
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   19

Пример 1. При капитальном ремонте или реконструкции жилого дома жилое помещение, находящееся в собственности физического лица, не может быть сохранено и организация, которой предназначается подлежащий капитальному ремонту или реконструкции жилой дом (жилое помещение), предоставляет физическому лицу совместно с членами его семьи в собственность другое жилое помещение или по желанию гражданина выплачивает ему денежную компенсацию за утраченное жилое помещение, определенную на основании заключения экспертизы о стоимости жилого помещения. Стоимость полученного при таких обстоятельствах физическим лицом жилого помещения или сумма денежной компенсации не подлежат налогообложению.


Наряду с указанными в настоящем подпункте выплатами в качестве компенсационных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, органов и подразделений Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, органов финансовых расследований Республики Беларусь признаются также:

частичное возмещение бесквартирным и членам их семей расходов за проживание на условиях найма (поднайма) жилых помещений;

возмещение затрат на проезд в служебные командировки, при перемещении по службе, направлении на лечение (обследование);

компенсация за вещевое имущество и другие выплаты, носящие единовременный компенсационный характер, размер которых установлен законодательством;

подъемное пособие;

денежное вознаграждение и надбавки за особые условия службы, в том числе за боевое дежурство, дежурство в суточном наряде, карауле, водолазные работы, прыжки с парашютом, летные испытания авиационной техники, разминирование местности и обезвреживание взрывоопасных предметов.

При установлении законодательством Республики Беларусь норм компенсаций не подлежат налогообложению доходы плательщика в пределах таких норм.

Пример 2. В соответствии с законодательством лица, ответственные за вред, вызванный смертью потерпевшего, обязаны возместить необходимые расходы на погребение лицу, понесшему эти расходы. К расходам на погребение согласно законодательству относятся:

необходимые расходы, связанные непосредственно с погребением умершего (приобретение одежды, гроба, венков);

затраты на приобретение и установку элементов надгробий для благоустройства мест захоронения (обелиск, постамент, плита, тумба-постамент, цветник);

расходы на поминальный стол.


Возмещению подлежат действительно понесенные и необходимые расходы.

Необходимые расходы на услуги по похоронному обслуживанию возмещаются по ценам и тарифам на услуги предприятий по похоронному обслуживанию.

Возмещение затрат на памятник производится из фактической стоимости, но не выше стоимости стандартного гранитного памятника.

Расходы на приобретение продуктов питания на поминки (включая спиртные напитки) возмещаются в пределах действительных и необходимых затрат.

Пособие на погребение, полученное лицом, понесшим эти расходы, в счет возмещения вреда не засчитывается.

Не подлежат налогообложению денежная компенсация, получаемая физическим лицом и членами его семьи за снесение одноквартирного, блокированного жилого дома, строений при нем, принадлежащих гражданину на праве собственности, в связи с изъятием земельного участка для государственных нужд, и (или) стоимость квартиры, полученная этим гражданином в доме государственного или частного жилищных фондов в результате такого сноса. Также не подлежат налогообложению выплаты, производимые при таких обстоятельствах за счет средств предприятий, учреждений, организаций, которым отводится земельный участок, в том числе путем оплаты строительства жилого дома, строений и сооружений при нем, равноценных сносимым, или переноса и восстановления сносимого дома, строений, сооружений и насаждений при нем.

Не подлежит налогообложению денежная компенсация и (или) стоимость жилого помещения, предоставленного гражданину и членам его семьи в связи с утратой жилого помещения, находящегося в многоквартирном жилом доме, в случае, если этот дом (жилое помещение) подлежит капитальному ремонту или реконструкции, или находится в аварийном состоянии, или грозит обвалом, подлежит переоборудованию или подлежит сносу в связи с изъятием земельного участка для государственных нужд;

40.4. доходы, получаемые плательщиками за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока.

Компенсации, предусмотренные для указанных случаев законодательством, не подлежат налогообложению в соответствии с положениями подпункта 40.3 настоящего пункта (подпункт 1.3 пункта 1 статьи 12 Закона);

40.5. алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.

Алиментами для целей исчисления подоходного налога признаются средства, выплачиваемые на содержание несовершеннолетнего ребенка, нетрудоспособного совершеннолетнего ребенка, нуждающегося в помощи, независимо от их размера. Алиментами также признаются средства, выплачиваемые по решению суда на содержание нуждающегося в материальной помощи нетрудоспособного супруга, жене в период беременности и в течение трех лет после рождения ребенка (в том числе и выплачиваемые после расторжения брака, если беременность наступила до расторжения брака), средства на содержание другого супруга в том случае, когда он достиг пенсионного возраста не позднее пяти лет с момента расторжения брака, а также средства, взыскиваемые с детей на содержание их нуждающихся в помощи нетрудоспособных родителей.

Если решением суда не установлен размер алиментов, выплаты, перечисленные в части второй настоящего подпункта, не подлежат налогообложению независимо от размера средств и от того, получены они от источников в Республике Беларусь или за ее пределами.

Пример 1. Физическое лицо получает денежные средства от родителей несовершеннолетнего или совершеннолетнего нетрудоспособного ребенка, нуждающегося в помощи, которые находятся в другом городе или за пределами Республики Беларусь (например, выехали на работу), на его содержание.

Пример 2. Гражданка Республики Беларусь, временно проживающая за границей, высылает деньги на обучение своей несовершеннолетней дочери, которая на время ее отсутствия в Республике Беларусь проживает у подруги данной гражданки (получатель денег - подруга).


В примерах 1 и 2 получаемые средства признаются алиментами, освобождаются от налогообложения и декларированию не подлежат.

Документами, подтверждающими право физического лица на освобождение доходов от налогообложения, являются:

письменные пояснения родителя, являющегося отправителем денежных средств, о том, что направленные средства предоставлены на содержание своего ребенка;

подтверждение того, что физическое лицо фактически заботится о ребенке во время отсутствия родителей: справка с места жительства о составе семьи, выдаваемая жилищно-эксплуатационной организацией, подтверждающая, что ребенок проживает вместе с физическим лицом, или показания родственников, самого ребенка, соседей физического лица (ребенка).

(в ред. постановления МНС от 01.06.2006 N 63)

При этом родители ребенка, находящиеся за пределами Республики Беларусь менее 183 дней в календарном году, признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь и полученные ими доходы от источников за пределами Республики Беларусь подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 23 настоящей Инструкции (статья 22 Закона).

Пример 3. Родители ребенка (записанные таковыми в книге регистрации актов гражданского состояния и в свидетельстве о рождении ребенка) не состоят и не состояли в зарегистрированном браке. Денежные средства, полученные одним из родителей ребенка от другого на содержание ребенка, признаются алиментами и не подлежат налогообложению. При этом такие доходы освобождаются от налогообложения независимо от того, получались ли денежные средства непосредственно ребенком или родителем, с которым он проживает.


Правило настоящего подпункта не распространяется на суммы, поступающие из-за границы на содержание трудоспособного гражданина, в том числе квалифицируемые в соответствии с национальным законодательством страны местонахождения источника выплаты в качестве алиментов, за исключением случаев, перечисленных в части второй настоящего подпункта.

Документами, подтверждающими право физического лица на льготу, являются:

копия свидетельства о рождении ребенка, в котором лицо, от которого получены средства, указано как отец (мать) ребенка;

исполнительный лист на взыскание алиментов или письменные пояснения лица, от которого получен доход, о том, что направленные средства предоставлены им на содержание своего ребенка.

Пример 4. Физическое лицо утверждает, что полученный денежный перевод является алиментами на содержание ребенка. Однако родители ребенка не состоят (не состояли) в браке, в свидетельстве о рождении отправитель не значится как отец, а решение суда об установлении отцовства и (или) о взыскании алиментов на содержание ребенка не выносилось. Льгота по подоходному налогу в данном случае не предоставляется;


КонсультантПлюс: примечание.

Положение о Государственных премиях Республики Беларусь утверждено Указом Президента Республики Беларусь от 05.05.2006 N 300.


40.6. государственные премии Республики Беларусь;

40.7. ежемесячные денежные выплаты плательщикам, имеющим почетные звания "народный", в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь;

40.8. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам. В целях налогообложения под чрезвычайными и другими обстоятельствами понимается совокупность условий и обстоятельств, сложившихся в результате стихийных, экологических, техногенных или иных бедствий, катастроф, эпидемий, аварий, происшествий, которые приводят к значительному ущербу, нарушению условий жизнедеятельности людей, могут повлечь или повлекли за собой гибель людей. К чрезвычайным и другим обстоятельствам, в связи с которыми выплачиваемая единовременная материальная помощь не подлежит налогообложению, в том числе относятся: пожар, кража и иные события, приведшие к утрате (полной либо частичной) имущества, принадлежавшего физическим лицам;

нанимателями одному из близких родственников умершего работника (в том числе пенсионера, ранее работавшего у этих нанимателей), а также работникам (в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этих нанимателей) в связи со смертью близких родственников. К близким родственникам для целей налогообложения относятся родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги. Основанием для неудержания налога является копия справки (свидетельства) о смерти, документы, подтверждающие родство, копия трудовой книжки (выписка из приказа, подтверждающая увольнение в связи с уходом на пенсию (назначение инвалидности);

40.9. стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов. В соответствии с настоящим подпунктом не подлежит налогообложению также стоимость путевок, предоставляемых (оплачиваемых, компенсируемых) в соответствии с актами законодательства лицам, сопровождающим детей, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС;

40.10. стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь, а также стипендии, выплачиваемые в период профессионального обучения из государственного фонда содействия занятости.

Не подлежат налогообложению стипендии, включая суммы индексации такой стипендии, безработным на период их профессиональной подготовки, повышения квалификации и переподготовки, выплачиваемые в случаях и размерах, установленных законодательством Республики Беларусь.

Налогообложение стипендий, получаемых обучающимися за границей студентами - гражданами Республики Беларусь, а также гражданами либо подданными иностранного государства и лицами без гражданства (подданства), относящимися к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, от источников за пределами Республики Беларусь, осуществляется с учетом положений международных договоров, действующих для Республики Беларусь.

Пример. В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 18 ноября 1992 года стипендии и другие аналогичные выплаты, получаемые физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь из источников в Республике Польша, облагаются подоходным налогом в Республике Беларусь.


В аналогичном порядке облагаются подоходным налогом стипендии и другие подобные выплаты, получаемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, в частности, из источников в Украине, Швеции.

При обучении физических лиц в учебных заведениях по договорам с этими учебными заведениями суммы стипендий, выплачиваемые организациями и предпринимателями, не облагаются налогом в размерах, определенных Президентом Республики Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь.

В случае, если стипендии (кроме указанных выше) назначаются и выплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, то они подлежат налогообложению по ставкам главы 19 настоящей Инструкции (статья 18 Закона) в общеустановленном порядке. В таком же порядке облагаются выплачиваемые юридическими и (или) физическими лицами студентам-стипендиатам надбавки к стипендиям по договорам, заключенным с ними.

Правила настоящего подпункта не распространяются на суммы стипендий, получаемых аспирантами, ординаторами, адъюнктами и докторантами;

40.11. доходы в виде оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые плательщиками от государственных органов и других юридических лиц (по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь), направивших их на работу за границу, в пределах размеров, установленных законодательством Республики Беларусь об оплате труда работников за границей.

Пример. Физическое лицо получило от государственного органа направление на работу за границу. Вместе с ним уехала его супруга, которая в дальнейшем была принята на работу в эту же организацию. Налогообложению в таком случае будут подлежать доходы, получаемые супругой;


40.12. суммы оплаты труда граждан Республики Беларусь, направленных на работу за границу по согласованию с республиканскими органами государственного управления в органы интеграции, в том числе в органы Союзного государства, Интеграционный Комитет и Межпарламентскую Ассамблею Евразийского экономического общества, Экономический Суд Содружества Независимых Государств, Исполнительный комитет Содружества Независимых Государств, Межпарламентскую Ассамблею государств - участников Содружества Независимых Государств;

40.13. доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства), включая доходы от реализации шкур животных, растениеводства; доходы от реализации продуктов, полученных методом сбраживания (кефир, сметана и тому подобное), соления (соленые огурцы, соленое сало), квашения, сушения и других подобных технологий; пчеловодства, за исключением доходов от реализации цветов и их семян.

Для целей налогообложения под семенами понимаются генеративные и вегетативные органы, включающие меристемные материалы, плоды, части сложных плодов, соплодия, луковицы, клубни, посадочный материал цветочных культур, предназначенные для посева либо посадки.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления плательщиком справки местного исполнительного и распорядительного органа по форме согласно приложению 2 к настоящей Инструкции, подтверждающей, что продаваемая продукция произведена плательщиком и (или) лицами, указанными в пункте 3 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 2 Закона), на земельном участке, выделенном в соответствии с законодательством Республики Беларусь для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, а при сдаче плательщиками указанной продукции заготовительным организациям потребительской кооперации и (или) другим организациям, индивидуальным предпринимателям - списков физических лиц, представляемых местными исполнительными и распорядительными органами таким организациям, индивидуальным предпринимателям. Справка действительна только по предъявлении документа, удостоверяющего личность и позволяющего идентифицировать физическое лицо, реализующее продукцию и соответственно указанное в справке. При отсутствии такой справки (списка) налог исчисляется и удерживается в общеустановленном порядке.

Доходы, полученные от реализации продукции пчеловодства, освобождаются от налогообложения при условии, что наряду с указанной справкой либо вместо нее (в случае, когда пасека размещена не на тех земельных участках, которые в установленном порядке представлены плательщику, реализующему произведенную им продукцию пчеловодства) плательщики имеют ветеринарно-санитарный паспорт пасеки и (или) свидетельство, оформленное на основании этого паспорта.

Доходы, получаемые физическими лицами от реализации продукции пушного звероводства, облагаются налогом в порядке и размерах, установленных Законом.

При этом к числу пушных зверей для целей налогообложения относятся виды животных, выращиваемые исключительно для целей получения меха.

Предусмотренная настоящим подпунктом льгота по налогу не предоставляется в отношении доходов от реализации продукции, полученной в результате переработки сельскохозяйственного сырья, - консервов, круп, муки, растительного масла, изделий из меха и других продуктов, образующихся посредством термической, механической или химической обработки (переработки);

40.14. доходы плательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции.

При нарушении организациями и индивидуальными предпринимателями указанного порядка получаемые плательщиками доходы подлежат налогообложению по налоговым ставкам, указанным в главе 19 настоящей Инструкции (статья 18 Закона);

40.15. доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав.

Положения настоящего подпункта распространяются на доходы в виде наследства, получаемые от физических лиц как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.

Положения настоящего подпункта не распространяются на вознаграждения, выплачиваемые наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав, которые подлежат налогообложению по налоговым ставкам, указанным в главе 19 настоящей Инструкции (статья 18 Закона).

Пример. Физическое лицо в 2004 году получило перевод из-за границы. При явке в налоговый орган пояснило, что полученные денежные средства являются наследством от дяди, постоянно проживавшим в США и умершим в 2003 году. Согласно завещанию, удостоверенному нотариусом, он является наследником половины суммы денежных средств, находящихся на счете в банке. Перевод денежных средств осуществляет доверенное лицо дяди. Полученные суммы не подлежат налогообложению.


Основаниями освобождения доходов от налогообложения являются:

копия завещания, свидетельства о праве на наследство или иного документа, оформленного в соответствии с законодательством страны по месту открытия наследства, подтверждающего получение наследства получателем средств;

копия документа, подтверждающего, что полученные средства и есть причитающееся наследство: письмо от доверенного лица, документы Белинюрколлегии, документ от адвоката, занимающегося делом о наследстве или иной аналогичный документ;

40.16. доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь и не являющихся индивидуальными предпринимателями, в пределах пятисот базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода:

в результате дарения;

в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно.

Льгота по подоходному налогу применяется в отношении договоров постоянной ренты, пожизненной ренты и договоров пожизненного содержания с иждивением.

Превышение стоимости имущества, полученного по договору ренты плательщиком ренты, над суммой льготы в соответствии с настоящим подпунктом подлежит налогообложению в порядке, установленном главой 23 настоящей Инструкции (статья 22 Закона).

Пример. В феврале 2006 года физическое лицо получило подарок от физического лица - налогового резидента Республики Беларусь в сумме 3016,0 тыс.руб. В июле 2006 года физическое лицо получило в собственность квартиру стоимостью 16900,0 тыс.руб. по договору пожизненной ренты бесплатно (базовая величина 29,0 тыс.руб.). Налогообложению в порядке, установленном главой 23 настоящей Инструкции (статья 22 Закона), подлежит доход в размере 5416,0 тыс.руб.:

размер льготы, предоставленной физическому лицу в феврале, составляет 104 базовые величины (3016,0 / 29,0);

размер льготы, которая предоставляется физическому лицу в отношении доходов, полученных по договору ренты, составляет 396 базовых величин (500 - 104);

размер подлежащего налогообложению дохода определяется как разница между стоимостью полученного имущества и размером льготы и составляет 5416,0 тыс.руб. (16900,0 - (396 x 29,0)).


Суммы превышения установленных необлагаемых пределов подлежат налогообложению в порядке, изложенном в главе 23 настоящей Инструкции (статья 22 Закона).

Освобождение от налогообложения доходов, получаемых в результате дарения, производится при наличии договоров дарения, оформленных в соответствии с законодательством;

40.17. не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах ста пятидесяти базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.

В состав доходов, указанных в части первой настоящего подпункта, включаются также вознаграждения, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам исключительно в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, в том числе подарки в натуральной форме, получаемые плательщиками в связи с достижением высоких показателей в деятельности организаций (предприятий), работниками которых они являются. В случае выплаты (выдачи в натуральной форме) вознаграждений одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, исчисление налога производится в соответствии с главой 21 настоящей Инструкции.

(часть вторая пп. 40.17 введена постановлением МНС от 01.06.2006 N 63; в ред. постановления МНС от 04.09.2006 N 96)

Учет указанных выплат организации и индивидуальные предприниматели обязаны вести по каждому плательщику.

Изменение размера базовой величины (в сторону увеличения) влечет изменение предельной величины, не подлежащей налогообложению, совокупной суммы доходов, указанных в настоящем подпункте, при условии выплаты этих доходов и после такого изменения.

Пример 1. Совокупная сумма доходов плательщика, полученных им в январе в виде материальной помощи (оказана в виде оплаты стоимости лечения согласно его заявлению), составила 4500000 руб. Исходя из размера базовой величины, равного 29000 руб., не подлежащим налогообложению признается доход, полученный в пределах 4350000 руб. (29000 x 150); доход, подлежащий налогообложению, - 150000 руб. (4500000 - 4350000).

(в ред. постановления МНС от 01.06.2006 N 63)

В феврале тем же физическим лицом приобретена путевка стоимостью 500000 руб., оплаченная за счет средств его нанимателя, а также получен подарок в размере 600000 руб. Исходя из размера базовой величины (в данном примере базовая величина с 1 февраля составляет 35000 руб.), не подлежащим налогообложению признается доход, полученный в пределах 5250000 руб. (35000 x 150); так как в январе освобожден от налогообложения доход в размере 4350000 руб., в феврале освобождается от налогообложения 900000 руб. (5250000 - 4350000). Доход, подлежащий налогообложению, составляет 200000 руб. (500000 + 600000 - 900000).

В июне тем же физическим лицом получен доход в размере 160000 руб. в виде материальной помощи. Исходя из размера базовой величины (в данном примере базовая величина с 1 мая составляет 40000 руб.), не подлежащими налогообложению признаются доходы, совокупная сумма которых с начала года не превысила 6000000 руб. (40000 x 150). Сумма доходов, полученных с начала года (без учета июньского дохода) в размерах, не подлежавших налогообложению, составила 5250000 руб. Следовательно, не подлежащим налогообложению признается и доход, полученный в июне, в полном размере - 160000 руб., так как эта сумма меньше 750000 руб., где 750000 руб. - разность между 6000000 руб. и 5250000 руб.

Если в пределах периода, на протяжении которого базовая величина будет действовать в размере 40000 руб., этому же физическому лицу будут еще производиться выплаты из числа указанных в настоящем подпункте, то они будут признаваться не подлежащими налогообложению в пределах 590000 руб. (750000 - 160000).

Пример 2. Налоговым агентом по месту основной работы физического лица начислена заработная плата за выполнение трудовых обязанностей, а также в связи с его юбилеем выдан подарок (книги) стоимостью 50 базовых величин, и денежная премия в размере 10 базовых величин. При определении налоговой базы учитываются начисленная заработная плата и денежная премия. Доход в виде стоимости подарка (книги), полученный работником по случаю его юбилея, не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей и не подлежит налогообложению в пределах, предусмотренных настоящим подпунктом.

(часть девятая пп. 40.17 введена постановлением МНС от 01.06.2006 N 63)

Пример 3. Налоговым агентом по месту основной работы физического лица начислена заработная плата за выполнение трудовых обязанностей и выдана премия в натуральной форме (книгами) по итогам работы за квартал в размере 10 базовых величин. При определении налоговой базы учитывается начисленная заработная плата. Стоимость книг, выданных в виде премии, является доходом, полученным за выполнение трудовых обязанностей, и подлежит включению в налоговую базу полностью.

(часть десятая пп. 40.17 введена постановлением МНС от 01.06.2006 N 63)

Пример 4. Налоговым агентом по месту основной работы физического лица начислена заработная плата за выполнение трудовых обязанностей и выдана денежная премия за многолетний и добросовестный труд и в связи с праздничным днем "День защитников Отечества и Вооруженных Сил Республики Беларусь". Премия, полученная работником, является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей и подлежит включению в налоговую базу полностью.

(часть одиннадцатая пп. 40.17 введена постановлением МНС от 01.06.2006 N 63)


Размер дохода, не подлежащего налогообложению в соответствии с правилами настоящего подпункта, определяется в порядке, изложенном в подпункте 40.16 настоящего пункта;

40.18. призы, полученные:

спортсменами за участие в международных и республиканских соревнованиях - в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь.

Указанные доходы, полученные спортсменами от источников выплаты доходов за границей либо из-за границы, подлежат налогообложению с учетом правил настоящего подпункта в порядке, изложенном в главе 23 настоящей Инструкции (статья 22 Закона);

победителями республиканских соревнований - в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь;

40.19. благотворительная помощь в денежной и натуральной форме, получаемая от организаций и физических лиц инвалидами и несовершеннолетними, не имеющими родителей (родителя), в пределах до трехсот базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.

Размер дохода, не подлежащего налогообложению в соответствии с правилами настоящего подпункта, определяется в порядке, изложенном в подпункте 40.16 настоящего пункта.

Благотворительная помощь может быть оказана в виде медицинского оборудования длительного пользования и (или) медицинских препаратов либо в денежной форме для их оплаты, в том числе путем возмещения физическим лицам расходов, понесенных ими в связи с их приобретением;

40.20. вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

40.21. доходы, получаемые плательщиками от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налога на игорный бизнес, сбора за осуществление ремесленной деятельности, а также доходы от осуществления предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в порядке, установленном для субъектов малого предпринимательства, применяющих в соответствии с законодательством Республики Беларусь упрощенную систему налогообложения;

40.22. доходы плательщиков:

полученные по государственным ценным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь;

в виде выигрышей, полученных по всем видам лотерей от организаций, осуществляющих в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, лотерейную деятельность;

в виде выигрышей, полученных от организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, осуществляющих в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, игорный бизнес;

в виде процентов, полученных по облигациям Национального банка Республики Беларусь, номинированным в иностранной валюте;

полученные по ценным бумагам местных целевых облигационных жилищных займов;

полученные в виде процентов по облигациям (в том числе при их погашении) открытых акционерных обществ "Сберегательный банк "Беларусбанк", "Белагропромбанк", "Белпромстройбанк", "Белорусский банк развития и реконструкции "Белинвестбанк", номинированным в белорусских рублях и иностранной валюте и размещенным этими обществами путем открытой продажи;

(в ред. постановления МНС от 11.05.2006 N 58)

40.23. доходы в виде процентов, полученных по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, если такие банковские счета, вклады (депозиты) не используются плательщиками для предпринимательской деятельности, а также для зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества.

Пример. На время прохождения государственной службы в установленном законодательством порядке государственным служащим переданы в доверительное управление ОАО "Сберегательный банк "Беларусбанк" (далее - АСБ "Беларусбанк") акции, находящиеся в его собственности.

Доход физического лица в виде дивидендов по акциям после налогообложения перечисляется налоговым агентом доверительному управляющему - АСБ "Беларусбанк". Такие доходы физическому лицу не выплачиваются, а учитываются и капитализируются у доверительного управляющего. Кроме того, на них производится начисление процентов по ставке, действующей в банке по банковским вкладам до востребования в белорусских рублях.

Проценты, начисляемые АСБ "Беларусбанк" по ставке, действующей по банковским вкладам до востребования на суммы денежных доходов государственных служащих (вверителей) от находящихся в доверительном управлении их акций и капитализируемых у АСБ "Беларусбанк", не подлежат обложению подоходным налогом.


Доходом, полученным по банковскому вкладу, признается и доход по банковскому вкладу, удостоверенному сберегательным сертификатом.

Доходы, получаемые физическим лицом по сделкам со сберегательным сертификатом, в результате которых происходит передача прав, удостоверенных данным сертификатом как ценной бумагой, - уступка требования (цессия), подлежат налогообложению в порядке и размерах, установленных главой 10 настоящей Инструкции (статья 9 Закона);

40.24. не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах тридцати базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.

Размер дохода, не подлежащего налогообложению в соответствии с правилами настоящего подпункта, определяется в порядке, изложенном в подпункте 40.16 настоящего пункта;

40.25. денежные пособия, стоимость путевок (компенсация), выдаваемые государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС;

40.26. одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений физическим лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

40.27. взносы, возвращаемые физическим лицам при прекращении строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также возвращаемые паевые взносы в случае выбытия физических лиц из членов организаций граждан-застройщиков, гаражно-строительных кооперативов, в том числе и проиндексированные в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

При прекращении строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также при выбытии физических лиц из членов организаций граждан-застройщиков до завершения строительства возвращаемые взносы, в том числе и проиндексированные в порядке, установленном законодательством, по суммам которых ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 48.1 пункта 48 настоящей Инструкции (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 15 Закона), подлежат налогообложению по ставке, установленной пунктом 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона). Подоходный налог может не удерживаться налоговым агентом по согласованию с налоговым органом по месту жительства физического лица. Для этих целей налоговый агент обязан направить в налоговый орган сообщение с указанием размера подлежащих возврату взносов, дат их внесения физическим лицом и (или) другими лицами, а также полного наименования организации или индивидуального предпринимателя, осуществлявшего в безналичном порядке оплату расходов физического лица на строительство квартир и (или) индивидуальных жилых домов.

Налоговый орган в тридцатидневный срок направляет налоговому агенту сообщение, в котором указывает, предоставлялся ли физическому лицу имущественный налоговый вычет и в каком размере.

Налогообложение возвращаемых взносов осуществляется в том налоговом периоде, в котором осуществляется возврат таких взносов;

40.28. стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

40.29. доходы, получаемые плательщиками от сдачи организациям и (или) индивидуальным предпринимателям вторичного сырья по перечню, установленному Советом Министров Республики Беларусь.

При нарушении организациями и индивидуальными предпринимателями порядка приема вторичного сырья получаемые плательщиками доходы подлежат налогообложению по налоговым ставкам, указанным в главе 19 настоящей Инструкции (статья 18 Закона);

40.30. доходы в виде оплаты труда, начисленные в день республиканского субботника и перечисленные по назначению, определяемому соответствующим решением Правительства Республики Беларусь.

Также не подлежат налогообложению и перечисляемые по указанному назначению организациями и индивидуальными предпринимателями суммы, образовавшиеся за счет средств, удержанных ими из начисленных доходов физическим лицам в другие дни, и (или) внесенные на такие цели физическими лицами в кассу организации и индивидуальных предпринимателей;

40.31. доходы, получаемые плательщиками от реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в любом виде и состоянии в скупочных пунктах организаций, осуществляющих в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, деятельность по скупке драгоценных металлов и драгоценных камней.

При нарушении организациями и индивидуальными предпринимателями порядка приема драгоценных металлов и драгоценных камней получаемые плательщиками доходы подлежат налогообложению по налоговым ставкам, указанным в главе 19 настоящей Инструкции (статья 18 Закона);

40.32. суммы компенсаций, выплачиваемых физическим лицам, пострадавшим от национал-социалистских преследований в годы Великой Отечественной войны, Белорусским республиканским фондом "Взаимопонимание и примирение";

40.33. доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками от возмездного отчуждения:

в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома, одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности, если иное не предусмотрено частью восьмой настоящего подпункта;

в течение календарного года одного автомобиля или другого транспортного средства;

иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности.

(часть первая пп. 40.33 в ред. постановления МНС от 04.09.2006 N 96)

Для целей применения Закона не рассматривается как возмездное отчуждение имущества прекращение права собственности в случаях принудительного изъятия у собственника имущества по основаниям, предусмотренным законом, а также согласно постановлению суда в результате:

обращения взыскания на имущество по обязательствам;

отчуждения имущества, которое в силу акта законодательства не может принадлежать данному лицу;

отчуждения недвижимого имущества в связи с изъятием земельного участка;

выкупа бесхозяйственно содержимых культурных ценностей;

реквизиции;

конфискации;

передачи по решению суда одним из участников доли в праве собственности на имущество другим участникам долевой собственности;

отчуждения имущества в случае утраты собственником недвижимости права пользования земельным участком;

национализации;

изъятия земельного участка для государственных нужд.

По доходам, полученным от отчуждения индивидуальными предпринимателями имущества, указанного в части первой настоящего подпункта, в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, связанной с торговлей таким имуществом, а также реализацией имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности, льгота не применяется.

(в ред. постановления МНС от 01.06.2006 N 63)

К другим транспортным средствам для целей налогообложения относятся механические транспортные средства, приводимые в движение двигателем. Налогообложение доходов от отчуждения транспортных средств осуществляется начиная с доходов, полученных от второго отчуждения любого вида транспортного средства. В данном случае однородность транспортных средств не имеет значения.

Очередность отчуждения имущества определяется по дате совершения сделки. При отчуждении двух и более единиц имущества, относящегося к одному виду, в один день право определения очередности совершения сделок предоставляется физическому лицу.

Пример 1. В феврале физическое лицо заключило договор мены принадлежащего ему на праве собственности жилого дома в г.Минске с ООО "Миф", согласно которому физическое лицо приобрело в собственность квартиру. Договор мены был заключен в связи с тем, что земельный участок, на котором находился жилой дом, был изъят у физического лица для государственных нужд и предоставлен ООО "Миф", которое согласно требованиям статьи 104 Жилищного кодекса Республики Беларусь обязано компенсировать за счет собственных средств утрату недвижимого имущества, например предоставлением в собственность благоустроенной квартиры. В июле физическое лицо продает жилой дом в г.Молодечно. Других сделок по отчуждению недвижимого имущества физическое лицо не совершало. Доход, полученный от продажи жилого дома в г.Молодечно, не подлежит налогообложению в соответствии с настоящим подпунктом.

(в ред. постановления МНС от 04.09.2006 N 96)


К иному имуществу для целей настоящего подпункта не относятся ценные бумаги и финансовые инструменты срочного рынка, объекты недвижимого имущества, не перечисленные в части первой настоящего подпункта, объекты интеллектуальной собственности и нематериальные блага. В частности, к иному имуществу для целей настоящего подпункта не относятся здания и сооружения, не перечисленные в части первой настоящего подпункта, предприятие как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания "река - море", многолетние насаждения, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности (произведения науки, литературы и искусства, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, нераскрытая информация, в том числе секреты производства (ноу-хау), фирменные наименования, товарные знаки).

(в ред. постановления МНС от 04.09.2006 N 96)

Доходы, полученные плательщиком от возмездного отчуждения одного жилого дома, одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, полученных этим плательщиком в виде наследства, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) вне зависимости от соблюдения установленного частью первой настоящего подпункта условия.

(часть восьмая пп. 40.33 введена постановлением МНС от 04.09.2006 N 96)

Пример 2. Физическим лицом в течение 2006 года (в феврале и в августе) продано две квартиры, принадлежащие ему на праве собственности (ранее это физическое лицо не получало доходы от возмездного отчуждения имущества объектов недвижимого имущества, перечисленного в части первой настоящего подпункта). При этом квартира, проданная в августе, была получена им по наследству в 2002 году. Доходы от продажи обеих квартир не подлежат налогообложению.

(часть девятая пп. 40.33 введена постановлением МНС от 04.09.2006 N 96)


Пример 3. Физическим лицом в течение 2006 года (в феврале и в сентябре) продано две квартиры, принадлежащие ему на праве собственности (ранее это физическое лицо не получало доходы от возмездного отчуждения имущества объектов недвижимого имущества, перечисленного в части первой настоящего подпункта). При этом квартира, проданная в феврале, была получена им по наследству. Доходы от продажи второй квартиры подлежат обложению подоходным налогом.

(часть десятая пп. 40.33 введена постановлением МНС от 04.09.2006 N 96)


Пример 4. Физическим лицом в течение 2006 года (в августе и в сентябре) продано две квартиры, принадлежащие ему на праве собственности (ранее это физическое лицо не получало доходы от возмездного отчуждения имущества объектов недвижимого имущества, перечисленного в части первой настоящего подпункта). При этом квартира, проданная в августе, была получена им по наследству.

(часть одиннадцатая пп. 40.33 введена постановлением МНС от 04.09.2006 N 96)

Доходы от продажи обеих квартир не подлежат налогообложению.

(часть двенадцатая пп. 40.33 введена постановлением МНС от 04.09.2006 N 96)


Не является предпринимательской деятельностью реализация физическими лицами продукции, полученной ими от источников в Республике Беларусь в счет оплаты труда. Основанием для применения данного правила является соответствующее подтверждение - справка о размере заработной платы (денежного довольствия), выдаваемая организацией или индивидуальным предпринимателем физическому лицу по месту работы, службы, с указанием наименования, количества (объема) и стоимости переданной физическому лицу продукции в счет оплаты труда.

(в ред. постановления МНС от 01.06.2006 N 63)

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся источником выплаты доходов от реализации физическим лицом иного имущества, не исчисляют налог, если отчуждение физическим лицом имущества различного наименования (марка, модель, артикул и тому подобное) в течение календарного года осуществляется однократно и такое отчуждение не содержит признаков предпринимательской деятельности.

Не подлежат налогообложению у источника выплаты дохода также суммы, полученные физическими лицами под залог имущества, включая предметы личного (домашнего, семейного) пользования, и не возвращенные в установленные сроки. В таких случаях доходом физического лица не являются как суммы, выданные ему под залог имущества, так и суммы, полученные от реализации такого имущества его залогодержателем (сумма в размере денежной оценки погашаемых обязательств, в том числе когда в счет исполнения таких обязательств предмет залога принят залогодержателем в натуре);

40.34. доходы, полученные плательщиком, имеющим право на социальный налоговый вычет, установленный главой 15 настоящей Инструкции (статья 14 Закона), в виде безналичной оплаты организацией или индивидуальным предпринимателем стоимости обучения плательщика в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования.

Такие доходы освобождаются от налогообложения при представлении плательщиком организации или индивидуальному предпринимателю документов, указанных в абзацах втором и третьем части шестой пункта 46 настоящей Инструкции (абзацы второй и третий части четвертой пункта 1 статьи 14 Закона);

40.35. доходы, полученные плательщиком, имеющим право на имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 48.1 пункта 48 настоящей Инструкции (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 15 Закона), в виде безналичной оплаты организацией или индивидуальным предпринимателем расходов плательщика на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), полученных плательщиком в банках Республики Беларусь и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры. Такие доходы освобождаются от налогообложения при представлении плательщиком организации или индивидуальному предпринимателю документов, указанных в абзацах втором - восьмом части четвертой подпункта 48.1 пункта 48 настоящей Инструкции (абзац второй - восьмой части четвертой подпункта 1.1 пункта 1 статьи 15 Закона);

(в ред. постановления МНС от 04.09.2006 N 96)

40.36. денежное довольствие (содержание), получаемое по месту службы женщинами из числа военнослужащих, рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, финансовых расследований, органов и подразделений Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, за период их нахождения в социальном отпуске по беременности и родам;

40.37. денежное довольствие, суточные и другие суммы, получаемые по месту службы (сборов) военнослужащими действительной срочной военной службы и военнообязанными, призванными на военные и специальные сборы, денежное довольствие, продовольственное и вещевое обеспечение курсантов и воспитанников воинских частей по нормам, установленным законодательством Республики Беларусь;

40.38. стоимость объема содержания с иждивением получателя ренты по договору пожизненного содержания с иждивением;

40.39. доходы, получаемые учащимися общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведений за выполненные ими работы, связанные с учебно-производственным процессом;

40.40. доходы участников студенческих отрядов, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, за работу в составе таких отрядов.

Порядок организации деятельности студенческих отрядов, а также перечень объектов (видов объемов работ), на которых студенческие отряды вправе осуществлять свою деятельность, устанавливаются законодательством Республики Беларусь;

40.41. доходы, получаемые физическими лицами из средств международной технической помощи в течение срока действия проекта (программы) международной технической помощи и использованные на цели, указанные в проекте (программе).

При получении физическим лицом доходов от донора международной технической помощи (иностранного государства (его административно-территориальной единицы), международной организации, их представительств либо уполномоченных этими государством и организацией субъектов права) основаниями для освобождения от налогообложения являются:

заявление физического лица, подаваемое в налоговый орган по месту постановки на учет, о получении доходов из средств международной технической помощи с указанием в рамках какого проекта (программы) получен доход, объема выполняемых работ (оказываемых услуг), периода их осуществления, условий оплаты и сумм выплаты, а также иных обстоятельств, касающихся получения технической помощи;

копия проекта (программа) международной технической помощи со штампом Министерства экономики Республики Беларусь с указанием даты и номера регистрации, а также со штампом управления по сотрудничеству с международными организациями и координации технической помощи департамента внешнеэкономических связей Министерства экономики Республики Беларусь на каждом листе проекта (программы);

копия договора (контракта) физического лица с донором международной технической помощи.

При получении физическим лицом доходов от получателей международной технической помощи (государственных органов, юридических лиц и граждан Республики Беларусь) основанием для освобождения доходов от налогообложения являются:

копия проекта (программа) международной технической помощи со штампом Министерства экономики Республики Беларусь с указанием даты и номера регистрации, а также со штампом управления по сотрудничеству с международными организациями и координации технической помощи департамента внешнеэкономических связей Министерства экономики Республики Беларусь на каждом листе проекта (программы);

копия контракта или другого письменного обязательства получателя международной технической помощи с донором международной технической помощи;

копия договора (контракта) физического лица с получателем международной технической помощи.

При нецелевом использовании международной технической помощи и признании регистрации программы (проекта) недействительной на получаемые физическим лицом доходы не распространяется освобождение от уплаты подоходного налога и подлежащие в общеустановленном порядке налоги уплачиваются (взыскиваются) с начислением пени, санкций в соответствии с законодательством.

41. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с пунктом 40 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 12 Закона) в пределах размеров, установленных указанным пунктом, в части превышения таких размеров подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном Законом для налогообложения доходов, получаемых плательщиками от соответствующих источников, и указываются в налоговой декларации (расчете), представляемой по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции, в полном размере.