Организация и методы производственного аудита

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3

2. Производственный аудит как элемент системы общего аудита

Автором предложено три этапа проведении производственного аудита: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе аудитором должны быть рассмотрены и изучены определенные вопросы, которые раскрываются во второй главе.

В диссертации рассматривается аудит цикла затрат. Проверка правильности отнесения расходов предприятия на затраты по производству продукции или на себестоимость работ (услуг) является составной частью проверки правильности получения доходов и формирования прибыли. Поэтому аудит цикла затрат можно считать частью аудита цикла доходов.

Кроме того, в работе рассматривается аудит затрат на производство, включая такие важные разделы как:

аудит правильности оформления первичных документов при производственном аудите;
проверка правомерности включения в состав прямых затрат на производство расходов, произведенных организацией;
проверка своевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг);
проверка организации аналитического учета затрат на производство;
нормы и нормативы затрат, включаемых в себестоимость продукции;
аудит калькулирования себестоимости продукции;
проверка своевременности включения затрат на производство в себестоимость продукции;
аудит организации первичного учета на участке списания сырья, материалов и полуфабрикатов в производство;
проверка правильности учета затрат вспомогательных производств;
изучение правильности учета корректировок производственных затрат для целей налогооблагаемой прибыли;
аудит полуфабрикатов собственного производства и издержек обращения.

Также в диссертации уделено внимание вопросам проверки правомерности отнесения расходов к общепроизводственным и распределения их по объектам калькулирования.

В таблицах 2 и 3 представлены основные возможные нарушения в учете затрат и их влияние на достоверность отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства.

Таблица 2

Возможные нарушения в учете затрат и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства.

Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
Отсутствует раздельный учет прямых и общепроизводственных расходов для целей бухгалтерского учета налогообложения	Завышение себестоимости основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства.
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» не учитываются следующие затраты: расходы по обслуживанию основного и вспомогательных производств предприятия; по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; расходы по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; арендная плата за производственные помещения, машины, оборудование; другие арендуемые средства, используемые в производстве; оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Отсутствует распределение общепроизводственных Расходов	Низкий уровень внутреннего контроля. Недостоверность остатка по счету 20 «Основное производство», и как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.
Не соблюдается порядок распределения общепроизводственных расходов в соответствие с учетной политикой организации
Отсутствует аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.	Недостоверность оборотов и остатков по счету 25 «Общепроизводственные расходы», и как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.

Таблица 3

Возможные нарушения в учете затрат и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
Отсутствует раздельный учет прямых и общехозяйственных расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения	Завышение себестоимости основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» не учитываются следующие затраты: управленческие и хозяйственные расходы. Не связанные непосредственно с производственным процессом; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным персоналом; амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещение общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные по назначению расходы.
Отсутствует распределение общехозяйственных расходов	Низкий уровень внутреннего контроля. Недостоверность остатка по счету 20 «Основное производство», и как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.
Не соблюдается порядок распределения общехозяйственных расходов в соответствие с учетной политикой организации.
Отсутствует аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» по каждой статье, центру ответственности и месту возникновения затрат.	Недостоверность оборотов и остатков по счету 26 «Общехозяйственные расходы». И как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.

В диссертационной работе большое внимание уделено аудиту незавершенного производства, предложил несколько вариантов оценки незавершенного производства, так как это имеет огромное значение для промышленных предприятий имеющих незавершенное производство. Выбор одного из трех вариантов оценки НЗП обусловливается множеством факторов, например, наличием плановой себестоимости продукции, возможностью идентификации заказов и рядом других. Выбранный вариант оценки должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения, к нему необходимо разработать регистры налогового учета. Расчет расходов, приходящихся на остаток незавершенного производства при использовании предприятием метода плановой (нормативной) себестоимости, представлен в таблице 4:

Таблица 4

№ строки	Показатели	В сумме прямых затрат, тыс. руб.	Показатели	По плановой себестоимости, тыс.руб.
1	Остаток незавершенного производства на начало месяца (периода)	200	Остаток незавершенного производства на начало месяца (периода)	1000
2	Прямые расходы текущего месяца, всего	2500	Плановая (нормативная) себестоимость текущего месяца, всего	5000
2.1	Материальные расходы	1500
2.2	Расходы на оплату труда	800
2.3	Сумма начисленной амортизации по ОС	200
3	ИТОГО (стр.1+стр.2)	2700	ИТОГО (стр.1+стр.2)	6000
4	Отношение остатка незавершенного производства на начало месяца и прямых расходов текущего месяца к сумме выпуска готовой продукции и остатку незавершенного производств на конец месяца по нормативной (плановой) себестоимости, %	45.00% (2700:6000 *100%)
5	Списаны прямые расходы в состав расходов на производство готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг)	1800 (4000*45%)	Выпуск готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости, всего	4000
6	Остаток незавершенного производства на конец месяца (периода)	900 (2700-1800)	Остаток незавершенного производства на конец месяца (периода)	2000 (6000-4000)
7	ИТОГО (стр. 5+ стр. 6)	2700	ИТОГО (стр. 5+ стр. 6)	6000

Расчет расходов, приходящихся на остаток незавершенного производства, если предприятие не использует метод плановой (нормативной) себестоимости, представлен в таблице 5:

Таблица 5

№ строки	Показатели	В сумме прямых затрат, тыс. руб.	Показатели	Кол-во исходного сырья в натуральных измерителях (кг., шт. и др.)
1	Остаток незавершенного производства на начало месяца (периода)	200	Кол-во исходного сырья в остатке незавершенного производства на начало месяца (периода)	120
2	Прямые расходы текущего месяца, всего	2500	Кол-во исходного сырья, израсходованного в текущем месяце, всего	600
2.1	Материальные расходы	1500
2.2	Расходы на оплату труда	800
2.3	Сумма начисленной амортизации по ОС	200
3	ИТОГО (стр.1+стр.2)	2700	ИТОГО (стр.1+стр.2)	720
4	Отношение остатка незавершенного производства на начало месяца и прямых расходов текущего месяца к сумме выпуска готовой продукции и остатку незавершенного производств на конец месяца по нормативной (плановой) себестоимости, %	45.00% (2700:6000 *100%)
5	Списаны прямые расходы в состав расходов на производство готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг)	1800 (4000*45%)	Кол-во исходного сырья в готовой продукции, всего	480
6	Остаток незавершенного производства на конец месяца (периода)	900 (2700-1800)	Кол-во исходного сырья в остатке незавершенного производства на конец месяца (периода)	240 (720-480)
7	ИТОГО (стр. 5+ стр. 6)	2700	ИТОГО (стр. 5+ стр. 6)	720

Возможные нарушения в оценке незавершенного производства и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства (табл.6).

Таблица 6

Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
1	2
Оценка незавершенного производства производится с нарушениями принятой учетной политики	Низкий уровень внутреннего контроля. Невозможность подтверждения достоверности строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса. Необоснованное занижение себестоимости продукции (работ, услуг) и завышение налогооблагаемой прибыли. Завышение финансового результата от хозяйственной деятельности организации.
В составе незавершенного производства числятся затраты: А) в промышленности- остатки завершенных производств и готовой продукции Б) в строительстве- законченные работы по объектам. Их очередям и пусковым комплексам, являющимся объектами учета затрат. В) в научных организациях- законченная научно-техническая продукция, другие выполненные работы и услуги.

Также рассмотрены вопросы аудита расходов будущих периодов и проверка правильности документального оформления брака в производстве и правомерности списания потерь от брака (табл.7).

Таблица 7

Изучение правильности учета расходов будущих периодов и своевременности их списания на издержки производства

Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
1	2
На счете «Расходы будущих периодов» числятся затраты, произведенные в отчетном году, но относящиеся к прошлых отчетным периодам.	Невозможность подтверждения строки «расходы будущих периодов» баланса. Завышение налогооблагаемой базы налога на имущество и занижение налогооблагаемой прибыли.
В нарушение учетной политики организации не образуются резервные фонды и отчисления, в соответствующие фонды учитываются в составе расходов будущих периодов.	Низкий уровень внутреннего контроля. Невозможность подтверждения строки «Расходы будущих периодов» баланса. Завышение налогооблагаемой базы налога на имущество и занижение налогооблагаемой прибыли.
На счете «Расходы будущих периодов» относятся затраты капитального характера. Например, по нематериальным активам, со сроком полезного использования более 1 года.	Занижение сальдо по счету «нематериальные активы», завышение сальдо по счету «Расходы будущих периодов», и соответственно невозможность подтверждения строк «нематериальные активы» и «Расходы будущих периодов» баланса. Возможность искажения размера амортизационных отчислений по нематериальным активам, и как следствие себестоимости продукции (работ, услуг) и налогооблагаемой прибыли.
Несвоевременное списание сумм со счета «расходы будущих периодов» на счета затрат	Искажение себестоимости продукции (работ, услуг) и налогооблагаемой прибыли отчетного периода.

Возможные нарушения в учете брака и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства (табл. 8).

Таблица 8

Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
1	2
Выявленный брак оформлен документом, со следующими нарушениями: Отсутствует обязательные реквизиты: дата, номер, подписи материально-ответственных лиц, руководителя организации; В документе не указаны причины возникновения брака; отсутствует определение выявленного брака (исправимый, неисправимый); не указано решение организации по исправлению брака.	Отсутствует документальное основание для отражения выявленного брака по счету «Брак в производстве», как следствие, необоснованное списание потерь от брака на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли.
Занижены затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку в результате не включения следующих расходов: стоимости неисправимого, т.е. окончательного брака; расходы по исправлению; затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму.	Занижение фактической себестоимости бракованного изделия, и как следствие, занижение суммы, списываемой на себестоимость продукции (работ, услуг) по статье «Потери от брака» для целей бухгалтерского учета и налогообложения, завышение налогооблагаемой прибыли.
Вся сумма выявленного брака списана на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения по статье «потери от брака», при наличии: стоимости забракованной продукции по цене возможного использования; при установлении виновного лица допустившего брак, суммы, подлежащей удержанию с него; при наличии доказательств о поставке недоброкачественных материалов или полуфабрикатов поставщиками, в результате использования которых был допущен брак, суммы, подлежащей взысканию с данных поставщиков.	Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли.
Отсутствует аналитический учет по счету «Брак в производстве»: по отдельным цехам предприятия; видам продукции; статьям расходов; причинам; виновникам брака.	Недостоверность данных синтетического учета по счету «Брак в производстве», невозможность подтверждения достоверности строки «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» баланса.

В диссертации подробно рассмотрены также вопросы аудита счета «Обслуживающие хозяйства и производства», так как многие предприятия имеют на своем балансе детские дошкольные учреждения (ясли, сады), дома и базы отдыха, санатории, детские оздоровительные лагеря и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения, столовые, подсобные сельские хозяйства и др.

В диссертационном исследовании автором предложена следующая программа аудиторской проверки счета «Обслуживающие хозяйства и производства» (Таблица 9).

Таблица 9

Перечень аудиторских процедур	Период проверки	Исполнитель	Проверяемые документы
1. Аудит оформления первичных документов			Учредительные документы организации, баланс, сметы эксплуатационных доходов и расходов, сметы доходов и расходов по коммунальным услугам, ПКО, РКО, данные контрольно–кассовых машин, талоны на питание, путевки, квитанции, договоры найма, договоры аренды, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, коллективные договора, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, налоговые декларации и т.д.
1.1. Проверка правильности учета по столовым			Талоны на питание, ПКО, РКО, договор аренды, данные контрольно–кассовых машин, счета – фактуры, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно–платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам столовой)
1.2. Проверка правильности учета по санаториям и учреждениям культурно – просветительского назначения			Сметы, путевки, ПКО, РКО, счета – фактуры, лимитные карты, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно–платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам данных учреждений)
1.3. Проверка правильности учета по детским дошкольным учреждениям			Сметы, ПКО, РКО, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно–платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам ДДУ)
1.4. Проверка правильности учета по жилищно–комунальным обслуживающим подразделениям			Сводная смета эксплуатационных доходов и расходов, смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам), договоры найма, договоры аренды, квитанции, ПКО, РКО, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно – платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по обслуживающему персоналу и аппарату управления)
1.5. Проверка правильности учета по жилью, сдаваемому в наем			Смета эксплуатационных доходов и расходов, договоры найма, декларации по налогу на добавленную стоимость, налогу на содержание жилого фонда и объектов социально – культурной сферы, налогу на содержание автодорог, налогу на прибыль
1.6. Проверка правильности учета по объектам жилого фонда, сдаваемых в аренду			Учредительные документы организации, смета эксплуатационных доходов и расходов, договоры аренды, баланс организации, ПКО, РКО
1.7. Проверка правильности учета по доходов и расходов по коммунальным услугам			Смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам), квитанции об уплате коммунальных услуг, ПКО, договоры аренды
1.8. Проверка правильности учета покупки и продажи отдельных квартир из жилого фонда			Договоры купли – продажи, платежные поручения, выписки с расчетного счета, баланс организации
2. Аудит операций по счету 29 субсчету “Столовая”			Талоны на питание, ПКО, РКО, договор аренды, данные контрольно – кассовых машин, счета – фактуры, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно – платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам столовой)
2.1. Проверка соответствия учета режиму работы столовой:
2.1.1. Режим самоокупаемости (продукция реализуется по ценам не ниже фактической себестоимости)			Отдельный баланс столовой, счет 44 «Издержки обращения», ПКО, РКО, договор аренды, данные контрольно – кассовых машин, счета – фактуры, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно – платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам столовой), ведомость №15, ж.-о.№10
2.1.2. Расходы столовой покрываются за счет собственных средств организации			Талоны на питание, ж.-о.№10, вед.№13
2.2. Проверка системы отпуска обедов сотрудникам организации
2.2.1. За наличный расчет или посредством удержания из заработной платы			Счет 90 «Продажи», данные ККМ, ПКО, , приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно – платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам столовой), декларации по налогу на добавленную стоимость, по налогу на пользователей автодорог, налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
2.2.2. Продукция столовой отпускается сотрудникам организации бесплатно			Талоны на питание, лицевые карточки, расчет подоходного налога с физических лиц
2.3. Проверка правильности начисления налога на добавленную стоимость (для организации общественного питания)			Счета 19, 68, декларации по НДС, справки, подтверждающие правомерность применения льгот по НДС
2.4. Проверка обоснованности включения затрат в себестоимость продукции (содержание помещений предоставляемых бесплатно организациям ощественного питания)			Баланс организации, учредительные документы, калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг)
3. Аудит операций по счету 29 субсчету “Санатории и учреждения культурно – просветительского назначения”			Сметы, путевки, ПКО, РКО, счета – фактуры, лимитные карты, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно – платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам данных учреждений)
3.1. Проверка соответствия учета способу реализации услуг объектов социально – культурного назначения:
3.1.1. Услуги объектов социально – культурного назначения оплачивается сотрудниками			Счета 02, 10, 60, 68, 69, 70, 76… Декларации по НДС, путевки, ПКО
3.1.2. Услуги объектов социально – культурного назначения предоставляются бесплатно – за счет собственных средств организации			Баланс предприятия, справки, подтверждающие правомерность пользования льготами по налогу на имущество
3.2. Проверка правильности начисления и освобождения от налога на добавленную стоимость			Справки, подтверждающие правомерность пользования льготами по налогу на добавленную стоимость, счета 19, 68, декларация по НДС
3.3. Проверка правильности применения льготы по налогу на имущество организации			Баланс предприятия, справки, подтверждающие правомерность пользования льготами по налогу на имущество
4. Аудит операций по счету 29 субсчету “Детские дошкольные учреждения”
4.1. Проверка системы оплаты организацией услуг ДДУ (полная или частичная)			Смета ДДУ, ПКО
4.2. Проверка соблюдения нормативов оплаты родителями (20% и 10%)			Смета ДДУ, ПКО
4.3. Проверка правильности применения льготы по налогу на прибыль			Декларация по налогу на прибыль, справки, подтверждающие правомерность применения льгот по налогу на прибыль
5. Аудит операций по счету 29 субсчету “Жилищно-коммунальные обслуживающие подразделения”
5.1. Проверка учета операций по содержанию жилья, сданного в наем			Договоры найма, сч. 90 "Продажи"
5.2. Проверка учета операций по содержанию объектов жилого фонда, сданных в аренду			Договоры аренды, сч. 90 "Продажи", учредительные документы организации
5.3. Проверка учета операций по покупке и продаже отдельных квартир из жилого фонда			Договоры купли - продажи, документы, удостоверяющие право собственности
5.4. Проверка учета операций по содержанию общежитий			Сметы расходов и доходов, ПКО, квитанции
5.5. Проверка учета операций по содержанию объектов коммунального хозяйства			Смета эксплуатационных доходов и расходов, смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам), квитанции, ПКО
6. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета			Ж.-о. № 10, 10/1 Кт 02,10, 25, 26, 28, 29, 97, 68, 69, 70, 84, 90, 50, 76 и т.д. Ведомости № 9, 12, 16, Главная книга
6.1. Проверка правильности отражения оборота по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета			Ж.-о. № 10, 10/1 Кт 02,10, 25, 26, 28, 29, 97, 68, 69, 70, 84, 90, 50, 76 и т.д. Ведомости № 9, 12, 16, Главная книга
6.2. Проверка правильности отнесения на себестоимость и иные источники затрат, отражаемых по счету 29			Ж.-о. № 10, 10/1 Кт 02,10, 25, 26, 28, 29, 97, 68, 69, 70, 84, 90, 50, 76 и т.д. Ведомости № 9,12,16, Главная книга, калькуляция себестоимости

Blog

Организация и методы производственного аудита