Российская организация 17 января 2011 г. выдала своему работнику на один год беспроцентный заем в размере 120 000 руб. на покупку кухонной мебели. Заем возвращается равными долями в течение года. Как рассчитать НДФЛ, который следует удержать у работника с дохода в виде материальной выгоды, полученной им от экономии на процентах за пользование заемными средствами?

Ответ: По мнению Минфина России, организация при возврате части беспроцентного займа работником исчисляет НДФЛ с дохода, полученного работником в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами.

Налоговая база работника определяется как сумма процентов, исчисленная исходя из двух третьих действующей на дату возврата части займа ставки рефинансирования Банка России с части долга по займу, оставшейся с момента предыдущего погашения, за количество дней, прошедших с момента предыдущего погашения (либо с даты выдачи займа в случае первичного погашения займа).

Однако, по нашему мнению, исходя из норм Налогового кодекса РФ облагаемого НДФЛ дохода при получении беспроцентных займов не возникает, так как не может быть определена дата получения такого дохода налогоплательщиком. Если организация займет такую позицию, то нужно быть готовым отстаивать данную точку зрения в суде.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ НДФЛ облагается доход, полученный работником в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, которые организация предоставила работнику. Такой доход включается в налоговую базу по НДФЛ и облагается в общем случае согласно п. 2 ст. 224 НК РФ по ставке 35%.

Так как заем получен в рублях, то налоговая база будет определяться как превышение суммы процентов по займу, исчисленной из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Данная норма определена пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ. При расчете налоговой базы согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ нужно брать ту ставку рефинансирования, которая действует на дату фактического получения дохода работником. Такой датой в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ является дата уплаты работником процентов. Однако, по нашему мнению, по беспроцентному займу такой даты в соответствии со ст. 223 НК РФ просто нет. Поэтому облагаемого НДФЛ дохода при получении беспроцентных займов просто не возникает, так как четко не определен момент признания дохода по беспроцентному займу, а он должен быть обязательно определен нормами НК РФ (п. 6 ст. 3 НК РФ).

Но, по мнению Минфина России, материальная выгода по беспроцентным займам может быть определена. Фактической датой получения дохода налогоплательщика в этом случае будет являться дата возврата заемных средств. Следовательно, при расчете налоговой базы необходимо брать ставку рефинансирования, действующую на дату возврата заемных средств. Такое мнение Минфин России выразил в своих Письмах от 16.05.2011 N 03-04-05/6-350, от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173.

По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173, в случае если организацией выдан беспроцентный заем, налоговая база работника (налогоплательщика) определяется как сумма процентов, исчисленная исходя из двух третьих действующей на дату получения дохода (дату возврата части займа) ставки рефинансирования Банка России, с части долга по займу, оставшейся с момента предыдущего погашения, за количество дней, прошедших с момента предыдущего погашения (либо с даты выдачи займа в случае первичного погашения займа).

В. В.Журавлев

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

01.09.2011