Налогоплательщик принял решение направить налоговую декларацию с приложениями по почте. В связи с большим объемом приложений и в целях экономии времени налогоплательщик оформил самостоятельно опись вложения, представив ее в готовом виде в организацию почтовой связи. Оператором почтовой связи данная опись вложения была принята без замечаний, почтовая корреспонденция была отправлена в адрес налогового органа. В дальнейшем у налогового органа и налогоплательщика возникли разногласия относительно количества представленных документов. При этом налоговый орган в качестве доказательства направления налогоплательщиком спорных документов категорически отказался рассматривать опись вложения, так как она не соответствовала форме 107, используемой операторами почтовой связи при отправке подобных почтовых отправлений. Лишает ли несоответствие описи вложения в ценное письмо форме 107 ее доказательственной силы?

Ответ: В случае когда налогоплательщик принял решение направить налоговую декларацию с приложениями по почте, однако в связи с большим объемом приложений и в целях экономии времени он оформил самостоятельно опись вложения, представив ее в готовом виде в организацию почтовой связи, и при этом оператором почтовой связи данная опись вложения была принята без замечаний, почтовая корреспонденция была отправлена в адрес налогового органа, однако в дальнейшем у налогового органа и налогоплательщика возникли разногласия относительно количества представленных документов, позиция налогового органа о том, что несоответствие представленной налогоплательщиком описи вложения в ценное письмо форме 107 лишает опись в рассматриваемом случае доказательственной силы, может быть признана судами неправомерной.

Обоснование: Так, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

В соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Кроме того, п. 4 ст. 80 НК РФ определено, что при отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

Таким образом, действующее налоговое законодательство допускает возможность направления налоговой декларации по почте, при этом обязательным условием такого направления являются составление и наличие описи вложения.

При этом требования, предъявляемые к описи вложения, в налоговом законодательстве нормативно не определены.

Не содержит НК РФ также разъяснений относительно того, в каком законе либо подзаконном акте должны содержаться данные требования.

Вместе с тем Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221 были утверждены Правила оказания услуг почтовой связи (далее - Правила), регулирующие взаимоотношения пользователей услугами почтовой связи и операторов почтовой связи общего пользования.

Согласно п. 12 Правил в зависимости от способа обработки почтовые отправления подразделяются на простые и регистрируемые.

При этом регистрируемые почтовые отправления могут пересылаться с описью вложения.

В соответствии с Почтовыми правилами, принятыми Советом глав администраций связи Регионального содружества в области связи 22.04.1992, предусмотрено при отправлении ценных писем и бандеролей составление описи вложения по форме 107.

Вместе с тем ни Почтовыми правилами, ни Правилами не урегулирован вопрос о возможности пользователей услугами почтовой связи при отправлении почтовой корреспонденции представлять собственную опись вложения, внешне отличную от формы 107, используемой операторами почтовой связи.

Арбитражные суды, рассматривая налоговые споры и давая оценку доводам налоговых органов относительно того, что несоответствие представленной налогоплательщиком описи вложения форме 107 лишает ее доказательственной силы, нередко встают на сторону налогоплательщиков, отклоняя данные доводы налоговых органов.

Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 25.03.2008 по делу N А56-5297/2007 согласился с выводами нижестоящих судов относительно того, что несоответствие представленной налогоплательщиком описи вложения в ценное письмо, применяемой предприятиями почтовой связи, по общему правилу форме 107 не лишает опись в рассматриваемом случае доказательственной силы.

ФАС Московского округа в Постановлении от 01.09.2008 N КА-А40/8086-08 по делу N А40-65051/07-129-386 также отметил, что судами нижестоящих инстанций обоснованно не приняты во внимание доводы налогового органа о том, что опись вложения в заказное письмо составлена по форме, не установленной Почтовыми правилами. При этом суд указал, что законодательством, регламентирующим вопросы почтовой связи, не утверждена форма описи.

Таким образом, принимая во внимание изложенное, считаем, что несоответствие представленной налогоплательщиком описи вложения в ценное письмо форме 107 не лишает опись в рассматриваемом случае доказательственной силы.

А. В.Шаталов

Юридическая компания "Юново"

16.09.2011