Физическое лицо в 2011 г. приобрело на вторичном рынке квартиру и произвело расходы на ее ремонт, в частности на установку новых пластиковых окон и дверей купе во встроенных шкафах. В этом же году осуществлена продажа квартиры

Вправе ли физическое лицо для целей НДФЛ в состав расходов, связанных с получением дохода от продажи квартиры, включить расходы по ремонту?

Ответ: Если физическое лицо в 2011 г. приобрело на вторичном рынке квартиру и произвело расходы на ее ремонт, в частности на установку новых пластиковых окон и дверей купе во встроенных шкафах, в этом же году осуществлена продажа квартиры, на наш взгляд, в состав затрат, связанных с продажей имущества, в целях исчисления НДФЛ включаются расходы по произведенному ремонту (установке пластиковых окон, дверей купе), поскольку улучшаются потребительские качества квартиры и непосредственно увеличивается доход, полученный от ее продажи.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Перечень названных расходов непосредственно в НК РФ не раскрывается.

Вместе с тем Минфин России посчитал, что расходы на ремонт квартиры, произведенные налогоплательщиком в период его проживания в ней, в частности установку новых окон и дверей купе во встроенных шкафах, не являются расходами, связанными с приобретением квартиры, и не уменьшают доходы, полученные от ее продажи (Письмо от 01.12.2011 N 03-04-05/7-980).

Однако, на наш взгляд, возможен иной подход к рассматриваемой проблеме.

Не может быть оспорен тот факт, что наличие в продаваемой квартире новых пластиковых окон, современных дверей купе во встроенных шкафах улучшает ее потребительские свойства, увеличивает ее рыночную стоимость, а соответственно, потенциальный доход, который может быть получен при продаже жилья. Если бы налогоплательщик не произвел соответствующие затраты, доход, полученный от продажи квартиры, был бы меньшим по сравнению с потенциальным.

Целесообразно обратить внимание на Письмо ФНС России от 25.01.2007 N 04-2-02/63@, в котором подчеркнуто, что к затратам, связанным с продажей имущества, относятся в том числе расходы, произведенные в целях улучшения потребительских качеств имущества.

Аналогичную позицию занимает УФНС России по г. Москве в Письме от 24.12.2008 N 18-14/4/120484: к таким расходам, в частности, относятся документально подтвержденные затраты на приобретение реализованного имущества, а также суммы других затрат, произведенных налогоплательщиком в целях улучшения потребительских качеств этого имущества. Документы, подтверждающие расходы налогоплательщика, должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ и в полной мере свидетельствовать о факте осуществления расходов и об основании их возникновения.

Кроме того, в Письме от 24.01.2011 N 03-04-05/9-25 Минфин России также, в частности, разъяснял, что к соответствующим расходам можно отнести документально подтвержденные расходы налогоплательщика, производимые им на ремонт и отделку квартиры в целях ее подготовки для последующей продажи.

Таким образом, по нашему мнению, в состав затрат, связанных с продажей имущества, включаются расходы по произведенному ремонту (установке пластиковых окон, дверей купе), поскольку улучшаются потребительские качества квартиры и непосредственно увеличивается доход, полученный от ее продажи.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

24.02.2012