ТСЖ применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В ТСЖ поступают платежи собственников жилых помещений за коммунальные услуги и на содержание общего имущества. Можно ли считать их целевыми поступлениями и не учитывать для целей налогообложения?

Ответ: В случае если ТСЖ применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в ТСЖ поступают платежи собственников жилых помещений за коммунальные услуги и на содержание общего имущества, то при определении объекта налогообложения ТСЖ, по нашему мнению, вправе не учитывать данные доходы, признавая их целевыми поступлениями. При этом следует отметить, что, вероятно, данную позицию придется отстаивать в суде.

Обоснование: Товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления общим имуществом в многоквартирном доме (п. 2 ст. 291 Гражданского кодекса РФ, ч. 1 ст. 135 Жилищного кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

К числу таких доходов п. 2 ст. 251 НК РФ отнесены целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

По мнению Минфина России и ФНС России, в качестве таких поступлений могут учитываться только суммы, которые уплачиваются ТСЖ его членами в виде (Письма Минфина России от 05.10.2011 N 03-11-06/2/136, от 19.04.2011 N 03-11-06/2/62, ФНС России от 22.04.2011 N КЕ-4-3/6526@):

- вступительных, членских, паевых взносов;

- пожертвований;

- отчислений на формирование резерва на проведение ремонта общего имущества.

Все прочие суммы платежей собственников жилья, в том числе за оказанные жилищно-коммунальные услуги и на содержание жилого дома, целевыми поступлениями не являются, а в зависимости от договорных отношений ТСЖ и его членов признаются:

- или выручкой от реализации работ (услуг), которые должны учитываться в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом ТСЖ вправе учесть и в расходах соответствующие суммы коммунальных платежей (Письмо ФНС России от 22.04.2011 N КЕ-4-3/6526@);

- или доходом, поступившим ТСЖ как агенту (комиссионеру, иному поверенному) в связи с исполнением им обязательств по агентскому договору (договору комиссии, иному аналогичному договору). Данный вид доходов не участвует в формировании налоговой базы на основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письмо Минфина России от 05.10.2011 N 03-11-06/2/136).

Однако существует арбитражная практика, в которой взносы членов ТСЖ, используемые на содержание и обслуживание жилого фонда, а также на оплату коммунальных услуг, независимо от договорных отношений ТСЖ с его членами признаются целевыми поступлениями на содержание ТСЖ и ведение им уставной деятельности, а значит, в доходах не учитываются (Постановления ФАС Поволжского округа от 31.03.2011 N А65-18505/2010, ФАС Дальневосточного округа от 02.02.2011 N Ф03-9689/2010).

Отметим, что учет или неучет ТСЖ платежей за жилищно-коммунальные услуги в качестве целевых платежей (а значит, и в доходах) может оказаться принципиальным, например, при решении вопроса, соблюдена или нет величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающего право на применение УСН (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, ст. 3 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что ТСЖ, применяющее УСН, при определении объекта налогообложения вправе не учитывать доходы в виде платежей собственников жилых помещений за коммунальные услуги и на содержание общего имущества как целевые поступления. При этом следует отметить, что, вероятно, данную позицию придется отстаивать в суде.

М. Н.Наумчук

Издательство "Главная книга"

24.05.2012