В мае 2012 г. организация обнаружила, что из-за технической ошибки в кадастре неверно указан разрешенный вид использования земельного участка. Как следствие, кадастровая стоимость земли по состоянию на 01.01.2011 и 01.01.2012 была определена территориальным органом Росреестра неверно. Ошибка в кадастре пока не исправлена. Обязана ли организация пересчитать земельный налог по принадлежащему ей участку при самостоятельном обнаружении ошибки? Вправе ли это сделать налоговый орган?

Ответ: Организация не обязана пересчитывать земельный налог при самостоятельном обнаружении ошибки, повлекшей неправильное определение кадастровой стоимости земли. До тех пор, пока ошибка не будет исправлена органом Росреестра, налоговый орган не вправе пересчитывать кадастровую стоимость земельного участка, а следовательно, и пересчитывать налог.

Обоснование: Налоговой базой по земельному налогу является кадастровая стоимость земельных участков. При этом кадастровая стоимость земельных участков определяется в соответствии с земельным законодательством (ст. 390 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (п. п. 1, 3 ст. 391 НК РФ).

Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель (п. 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ). При этом кадастровая оценка производится исходя из разрешенного вида использования земельного участка (Методические указания по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденные Приказом Минэкономразвития России от 12.08.2006 N 222).

Техническая ошибка в сведениях подлежит исправлению на основании решения органа Росреестра в случае обнаружения данным органом такой ошибки или поступления в орган кадастрового учета от любого лица заявления о такой ошибке либо на основании вступившего в законную силу решения суда об исправлении такой ошибки (ч. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", п. п. 1, 5 Положения о Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.06.2009 N 457).

Таким образом, организация не обязана пересчитывать земельный налог при самостоятельном обнаружении технической ошибки, но она вправе подать заявление об исправлении такой ошибки в орган кадастрового учета или в суд. А уже на основании заявления либо на основании вступившего в законную силу решения суда орган Росреестра вынесет решение об исправлении технической ошибки.

По мнению Минфина России и некоторых судов, если исправление технической ошибки влечет увеличение кадастровой стоимости земельного участка, то оно может причинить вред правообладателю земельного участка или третьим лицам, которые считали достоверными записи в земельном кадастре, следовательно, такие исправления в земельном кадастре должны производиться только по решению суда (Письмо Минфина России от 10.03.2011 N 03-05-04-02/21 (направлено Письмом ФНС России от 18.03.2011 N ЗН-4-11/4353@), Постановление ФАС Поволжского округа от 21.10.2009 N А12-2649/2009). Следовательно, в случае обнаружения технической ошибки, влекущей увеличение кадастровой стоимости земельного участка, организации целесообразно сразу обратиться в суд. Если она этого не сделает, следует иметь в виду, что с требованием об исправлении технической ошибки в кадастре в суд может обратиться и налоговый орган (Постановление ФАС Поволжского округа от 03.04.2012 N А12-20466/2010).

При изменении кадастровой стоимости в решении органа Росреестра (в случае судебного обжалования - в решении суда) должна быть указана дата, на которую производится такое изменение (ч. 3 ст. 28 Федерального закона N 221-ФЗ). Следовательно, это будет дата, с которой производится пересчет кадастровой стоимости и земельного налога (Постановление ФАС Поволжского округа от 12.04.2011 N А12-14105/2010).

До тех пор, пока ошибка не будет исправлена Росреестром, ни налоговый орган, ни налогоплательщик не вправе пересчитывать кадастровую стоимость земельного участка, а следовательно, и пересчитывать налог. На это не раз указывали суды (например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2009 N А33-8418/2008, ФАС Московского округа от 19.09.2011 N А40-138427/10-99-790).

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

16.08.2012