Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", заключает с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, гражданско-правовые договоры на возмездное оказание услуг. Работников, с которыми заключаются трудовые договоры, индивидуальный предприниматель не имеет. Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить сумму налога (авансовых платежей), уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов в фиксированном размере без ограничения в 50%?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, выплачивающий вознаграждение физическим лицам по договорам возмездного оказания услуг, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей) по УСН на страховые взносы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде при выплате вознаграждения физическим лицам, а также на страховые взносы в фиксированном размере, но не более чем на 50 процентов от суммы исчисленного налога (авансовых платежей).

Обоснование: По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).

Статьей 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. При этом суммы вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам возмездного оказания услуг, не облагаются страховыми взносами в Фонд социального страхования РФ (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ). Также на данные выплаты не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если договором возмездного оказания услуг не установлено иное (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Таким образом, если индивидуальный предприниматель выплачивает вознаграждение физическому лицу по договору возмездного оказания услуг, то он обязан начислить на сумму данного вознаграждения и уплатить в бюджет страховые взносы в ПФР и ФФОМС.

Согласно п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, в частности, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму вышеуказанных расходов более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

В связи с тем что в рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель выплачивает вознаграждение физическому лицу по договору возмездного оказания услуг, на него распространяется указанное ограничение 50 процентов.

Заметим, что при выплате вознаграждения физическим лицам по договорам возмездного оказания услуг, заключенным между двумя индивидуальными предпринимателями, индивидуальный предприниматель - заказчик услуг вправе уменьшить единый налог (авансовые платежи по налогу) на страховые взносы в фиксированном размере без ограничения, так как индивидуальный предприниматель - исполнитель услуг уплачивает страховые взносы за себя самостоятельно. Данный вывод подтвержден Письмом Минфина России от 25.01.2013 N 03-11-11/29.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.06.2013