Признаются ли объектом налогообложения по НДС операции по предоставлению покупателем товара кредита его поставщику в виде аванса по договору коммерческого кредита в счет предстоящей поставки указанного товара?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 823 Гражданского кодекса РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

К коммерческому кредиту соответственно применяются правила гл. 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства (п. 2 указанной статьи)

Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Положения данного подпункта не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пп. 1 и 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством РФ).

Таким образом, операции по предоставлению кредита покупателем товара поставщику в виде аванса по договору коммерческого кредита в счет предстоящей поставки товара признаются объектом налогообложения НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ, за исключением случаев, указанных в данном подпункте.

Учитывая, что к договору коммерческого кредита применяются общие нормы, регулирующие кредитный договор, коммерческий кредит может предоставляться как на возмездной, так и на безвозмездной основе, т. е. с уплатой процентов в качестве платы за пользование чужими денежными средствами или без их уплаты. В связи с этим указанная сумма аванса увеличивается на сумму процентов при наличии в договоре, по которому предоставляется коммерческий кредит в форме аванса, условия об обязанности заемщика (поставщика) уплатить проценты покупателю на сумму аванса со дня получения денежных средств. В случае отсутствия в договоре такого условия сумма аванса подлежит налогообложению НДС без учета сумм процентов за пользование кредитными средствами.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

08.06.2005