Каков порядок отражения в налоговой декларации по НДС суммы поступившей предоплаты в счет оказания услуг, как подлежащих обложению НДС, так и освобожденных от налогообложения?

Ответ: Сумма поступившей предоплаты в счет оказания услуг, подлежащих обложению НДС, отражается в налоговой декларации по НДС по строке 070 разд. 3.

Сумма поступившей предоплаты в счет оказания услуг, освобожденных от обложения НДС, в налоговой декларации по НДС не отражается.

Обоснование: В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом согласно абз. 3 - 5 п. 1 ст. 154 НК РФ в налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями п. 13 ст. 167 НК РФ;

- которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ;

- которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Кроме того, в соответствии с п. 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты.

При безденежных формах расчетов продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), указанных в абз. 3 - 5 п. 1 ст. 154 НК РФ, а также при получении указанной суммы оплаты налогоплательщиками, использующими право на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ, счета-фактуры продавцом не составляются.

В силу п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" (далее - Порядок), декларация по НДС составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Согласно п. 38.4 разд. VI Порядка в графах 3 и 5 по строке 070 раздела 3 декларации "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" отражаются суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (за исключением сумм оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиками, определяющими момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ) и соответствующие суммы налога.

Отражение в декларации по НДС сумм поступившей предоплаты в счет оказания услуг, освобожденных от обложения НДС, Порядком не предусмотрено.

Таким образом, сумма поступившей предоплаты в счет оказания услуг, освобожденных от обложения НДС, не включается в налоговую базу по НДС, счета-фактуры на аванс не выставляются и в налоговой декларации по НДС такие суммы не отражаются.

Если продавец получил предоплату в общей сумме (например, по одному договору) в счет оказания услуг, как подлежащих обложению НДС, так и освобожденных от налогообложения, в таком случае сумму предоплаты следует разделить в соответствии с условиями договора.

При реализации услуг, освобожденных от обложения НДС, организациям следует заполнять в соответствии с Порядком заполнения разд. 7 декларации "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев". Суммы поступившей предоплаты в счет оказания услуг, освобожденных от обложения НДС, по нашему мнению, также в данном разделе не отражаются.

Е. А.Соболева

ООО АУДИТ "ОПТИМА ГРУПП"

25.10.2013