Правомерно ли отнесение убытков от продажи доли в уставном капитале к расходам в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке: при реализации имущественных прав (долей, паев) - на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. При реализации долей, паев, полученных участниками, пайщиками при реорганизации организаций, ценой приобретения таких долей, паев признается их стоимость, определяемая в соответствии с п. п. 4 - 6 ст. 277 НК РФ. При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 268 НК РФ, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в пп. 2 и 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Следует заметить, что в изложенной норме нет ссылки на пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, поэтому Минфином России в Письме от 08.11.2006 N 03-03-04/1/735 указано, что согласно п. 2 ст. 268 НК РФ учет для целей налогообложения прибыли убытка от реализации имущественных прав в виде превышения стоимости вклада в уставный капитал общества над доходами от его реализации не предусмотрен.

Однако ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 05.05.2006 N А43-40911/2005-31-1326 указал, что Общество правомерно в целях налогообложения налогом на прибыль учло убыток, полученный в результате продажи налогоплательщиком доли в уставном капитале ООО (см. также Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.10.2006 N Ф04-1784/2006(27110-А27-15)).

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 26.01.2007 N А56-6244/2006 указал, что при расчете налога на прибыль налогоплательщик правомерно включил в состав доходов сумму, полученную от реализации доли в уставном капитале налогоплательщика, и уменьшил доходы на сумму, затраченную на приобретение указанного имущественного права.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, а также сложившуюся арбитражную практику по данному вопросу, правомерность отнесения убытков от продажи доли в уставном капитале к расходам в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.11.2007