На расчетный счет организации-продавца в качестве предоплаты поступили денежные средства от покупателя по счету N 808 в размере 12 000 руб. При этом ранее тому же покупателю была произведена отгрузка товаров на сумму 10 000 руб. (счет-фактура выставлен), счет N 807 был выставлен, однако оплата поставщику не была произведена. Правомерно ли в счете-фактуре на аванс в целях исчисления НДС указать не сумму предоплаты фактически перечисленной покупателем суммы, а разницу между задолженностью по ранее произведенной отгрузке и полученной предоплатой, то есть в размере 2000 руб.?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При исчислении налога на добавленную стоимость документом, подтверждающим возникновение объекта налогообложения, является счет-фактура (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Согласно п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. При этом на основании п. 13 Правил счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС.

Кроме того, требования налогового законодательства к оформлению счетов-фактур однозначно указывают на то, что в случае получения авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Также не следует забывать о требованиях пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ и Приложения N 1 к Правилам при выполнении работ к выставляемому продавцом счету-фактуре, согласно которым в графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)" счета-фактуры указывается наименование товара.

В рассматриваемой ситуации необходимо исходить из того, что законодательство устанавливает жесткие требования к порядку документального оформления и исчисления налогооблагаемой базы по НДС, которые были полностью соблюдены организацией при выставлении счета-фактуры при отгрузке товара на сумму 10 000 руб. Поэтому при выставлении счета-фактуры на поступивший авансовый платеж на сумму 12 000 руб. необходимо также руководствоваться действующими нормативными документами и в строке 5 "К платежно-расчетному документу N ____ от___" счета-фактуры необходимо указать платежное поручение, в назначении которого был указан счет N 808, и соответствующую сумму НДС, исчисленную от суммы поступившего платежа по данному счету, а также наименование товара.

В случае принятия управленческого решения о зачете в бухгалтерском учете дебиторской задолженности за счет поступившего авансового платежа и выставления счета-фактуры на образовавшуюся разницу в размере 2000 руб. налоговая база по налогу на добавленную стоимость будет занижена. Вследствие этого возможны налоговые последствия в виде доначисления налога к доплате в бюджет, начисления пеней и предъявления штрафных санкций в соответствии с разд. VI части первой НК РФ.

Т. В.Липкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.04.2009