Организация (ООО) в декабре 2009 г. закрыла обособленное подразделение, через которое производилась уплата налога на прибыль, и выбрала в данном субъекте РФ другое подразделение, ответственное за уплату указанного налога (далее - ответственное подразделение). В связи с выявленной ошибкой (допущенной закрытым обособленным подразделением), приводящей к занижению налоговой базы по налогу на прибыль, общество решило представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за девять месяцев 2009 г. В какой налоговый орган: по месту нахождения головной организации или по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения организация обязана представить уточненную декларацию по налогу на прибыль в данном случае? Какие ОКАТО и КПП необходимо указать в уточненной декларации по налогу на прибыль?

Ответ: Согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Пунктом 2 ст. 288 НК РФ предусмотрено, что уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога на прибыль, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога на прибыль.

Согласно официальной позиции ФНС России, отраженной в Письме от 30.12.2009 N ШС-22-3/990@, уточненные налоговые декларации за те налоговые периоды, когда уплата налога на прибыль осуществлялась через закрытое ответственное обособленное подразделение, а также уточненные налоговые декларации по обособленным подразделениям, действовавшим на дату перехода налогоплательщика на централизованный порядок уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, представляются в налоговый орган по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения с указанием тех же значений ОКАТО и КПП налогоплательщика, которые были указаны в первичных налоговых декларациях.

В расчетных документах на перечисление налога указываются значения КПП налогоплательщика и кода ОКАТО муниципального образования по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения.

Учитывая изложенное, если организация (ООО) выявила ошибку (допущенную закрытым ответственным обособленным подразделением), приводящую к занижению налоговой базы по налогу на прибыль, то уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения в том же субъекте РФ с указанием тех же значений ОКАТО и КПП, которые были указаны в первичных налоговых декларациях.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

03.03.2010