Организация, занимающаяся оказанием юридических услуг, приобрела настольную лампу стоимостью 1780 руб. Лампа используется в офисе организации в течение рабочего дня, так как верхнее освещение в офисе тусклое, а окно маленькое. Учитываются ли затраты на приобретение лампы в целях налогообложения налогом на прибыль организаций?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Представляется, что затраты на приобретение настольной лампы стоимостью 1780 руб. в случае их документального подтверждения могут учитываться как в составе материальных, так и в составе прочих расходов. При этом в силу п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Также отметим, что ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007(32980-А27-40) пришел к выводу, что стоимость лампы настольной была обоснованно принята в расходы для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Суд руководствовался тем, что товар приобретался налогоплательщиком в соответствии с распоряжением руководителя о производственной необходимости и использовался для обустройства помещений для организации горячего питания работников налогоплательщика в обеденное время, поскольку столовая у налогоплательщика отсутствовала.

Суд пришел к выводу, что налогоплательщиком действительно в рассматриваемом случае понесены общехозяйственные расходы, которые необходимы для организации нормальных условий труда работников (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ), в связи с чем они (расходы) являются экономически обоснованными, направленными на получение налогоплательщиком прибыли (дохода).

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

22.04.2010