Организация с 2008 г. арендует помещение. В 2009 г. произведены капитальные вложения в предоставленные в аренду помещения в форме неотделимых улучшений. Улучшения были произведены с письменного согласия арендодателя и арендодателем не возмещаются. В 2010 г. произошла замена стороны договора - арендодателя, при этом арендуемое имущество использовалось непрерывно. Имеет ли право организация-арендатор при смене стороны в договоре аренды и фактическом использовании арендуемого имущества непрерывно продолжать амортизировать капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Организация-арендатор при смене стороны в договоре аренды (арендодателя) вправе продолжать начисление амортизации по неотделимым улучшениям арендованного имущества для целей исчисления налога на прибыль.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе начислять амортизацию в отношении неотделимых улучшений арендованного имущества в течение срока договора аренды. При этом НК РФ не установлено каких-либо ограничений в отношении количества таких договоров в зависимости от сроков их действия и возможного перезаключения.

Также в описанной ситуации должны быть учтены положения ст. 617 Гражданского кодекса РФ, в соответствии с которой переход вещных прав арендодателя на предмет аренды не является основанием для изменения или расторжения договора аренды. Таким образом, перемена арендодателя не приводит к правовым изменениям прав и обязанностей сторон такого договора.

По нашему мнению, даже если бы был заключен новый договор аренды, то в НК РФ отсутствуют правовые основания для отказа в возможности начисления амортизации для целей налогообложения прибыли. Кроме того, необходимо учитывать позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в Определениях от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П: налогоплательщиком для целей налогообложения могут быть учтены любые расходы, кроме тех, в отношении которых НК РФ содержит прямой запрет. Такого запрета в отношении "недоамортизированных" неотделимых улучшений арендованного имущества не установлено.

Следует отметить, что Минфин России неоднократно высказывался в отношении начисления амортизации в случае заключения нового договора аренды (см., например, Письма от 18.09.2009 N 03-03-06/2/174, от 17.07.2009 N 03-03-06/1/478). Но это касается начисления амортизации при заключении нового договора аренды.

Что же касается смены арендодателя в договоре аренды в связи со сменой собственника помещения, позиция Минфина России такова, что продолжать начисление амортизации можно (Письма Минфина России от 20.10.2009 N 03-03-06/1/677, от 10.10.2008 N 03-03-06/1/574).

Следовательно, в данной ситуации организация вправе продолжать начисление амортизации для целей исчисления налога на прибыль.

А. А.Куликов

Ведущий консультант

ООО "КАДИС"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.09.2010