Общество обратилось с апелляционной жалобой на часть решения налоговой инспекции. Вышестоящий налоговый орган, рассмотрев жалобу, оставил решение инспекции без изменения. Через два месяца общество подало в вышестоящий налоговый орган жалобу, в которой оспаривается решение налогового органа в другой части - не обжалуемой первоначально. Управление отказало в рассмотрении второй жалобы. Имеется ли арбитражная практика по рассмотрению арбитражными судами заявлений об оспаривании налогоплательщиком правомерности действий вышестоящего налогового органа при подобных обстоятельствах?

Ответ: Если вышестоящий налоговый орган, рассмотрев жалобу организации на решение налоговой инспекции в части, оставил решение инспекции без изменения, отказ вышестоящего налогового органа в рассмотрении жалобы налогоплательщика на решение инспекции, в которой оспаривается решение налогового органа в другой части, не обжалуемой первоначально, не соответствует закону, что подтверждается арбитражной практикой.

Обоснование: В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

Согласно п. 5 ст. 101.2 НК РФ решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в суд только после того, как оно будет оспорено в вышестоящем налоговом органе. Такие правила действуют с 01.01.2009 в связи с принятием Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

В силу п. 2 ч. 1 ст. 148 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом или договором.

На основании абз. 4 п. 2 ст. 139 НК РФ жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.

Абзацем 3 п. 4 ст. 139 НК РФ предусмотрена повторная подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, которая производится в сроки, предусмотренные п. 2 ст. 139 НК РФ.

Налоговое законодательство не содержит запрета на обращение с жалобой на решение налогового органа по причине рассмотрения вышестоящим налоговым органом такого решения в апелляционном порядке.

Аналогичные обстоятельства дела были рассмотрены ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 16.03.2010 по делу N А82-14570/2009 (Определением ВАС РФ от 06.07.2010 N ВАС-8861/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ). При этом суды указали, что установленный нормами НК РФ досудебный порядок предполагает возможность урегулирования спорных вопросов непосредственно между налогоплательщиком и налоговым органом без обращения в суд. Соблюдение указанной процедуры обеспечивается тем, что в абз. 4 п. 2 ст. 139 НК РФ предусмотрено право заинтересованного лица на подачу в вышестоящий орган жалобы на вступившее в силу решение инспекции в пределах годичного срока со дня его принятия. При этом сама по себе возможность подачи повторной жалобы по иным основаниям, согласно абз. 3 п. 4 ст. 139 НК РФ, допускается.

Таким образом, считаем, что отказ вышестоящего налогового органа в рассмотрении жалобы налогоплательщика на решение инспекции не соответствует закону.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

16.11.2010