Организация (исполнитель) планирует заключить договор на создание интернет-сайта (подготовку концепции наполнения сайта, разработку технического задания, проведение технических работ по разработке и установке сайта, наполнение сайта информацией, создание стратегии пиар-продвижения, техническое сопровождение работ). В договоре будет прописано, что исключительное право на созданный сайт принадлежит исполнителю, который впоследствии предоставит заказчику право пользования сайтом за плату на пять лет. Кроме того, в договоре планируется отдельно выделить плату за пользование сайтом и цену работ по созданию сайта. Облагаются ли НДС платежи за пользование сайтом? Подлежит ли обложению НДС стоимость работ/услуг по разработке сайта?

Ответ: Вознаграждение за предоставление лицензии на использование исключительных прав не учитывается при исчислении налоговой базы по НДС, а работы по созданию интернет-сайта (подготовка концепции наполнения сайта, разработка технического задания, проведение технических работ по разработке и установке сайта, наполнение сайта информацией, создание стратегии пиар-продвижения, техническое сопровождение работ) подлежат налогообложению НДС в общем порядке.

Обоснование: По договору об отчуждении исключительного права правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на результат интеллектуальной деятельности в полном объеме приобретателю (п. 1 ст. 1234 Гражданского кодекса РФ). По лицензионному договору обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).

Заключение лицензионного договора не влечет за собой перехода исключительного права к лицензиату (п. 1 ст. 1233 ГК РФ). Ограничено сроком может быть только право использования по лицензионному договору (п. 4 ст. 1235 ГК РФ). Отчуждение исключительного права происходит навсегда. Также считают и суды (п. 13.1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 5, Пленума ВАС РФ N 29 от 26.03.2009).

В случае когда в соответствии с договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком исключительное право на программу для ЭВМ или базу данных принадлежит подрядчику (исполнителю), заказчик вправе использовать такую программу или такую базу данных для собственных нужд на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия исключительного права (п. 3 ст. 1296 ГК РФ). Однако в данном случае предполагается включить в договор условие о том, что право пользования сайтом предоставляется за плату.

Отметим, что при отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным (п. 5 ст. 1235 ГК РФ). То есть в данном случае в договоре должна быть выделена плата за лицензию (отделена от цены работ по созданию сайта).

Реализация (работ, услуг) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Не подлежит налогообложению реализация исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин, базы данных, а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Следовательно, вознаграждение за предоставление лицензии на использование исключительных прав не учитывается при исчислении налоговой базы по НДС, а работы по разработке сайта подлежат налогообложению НДС в общем порядке.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

03.03.2014