Подлежит ли распределению НДС, уплаченный организацией в качестве налогового агента, если услуги приобретены организацией у иностранной организации и используются для облагаемых и освобожденных от НДС операций?

Ответ: Если организация (ООО) приобретает услуги у иностранной организации и используются данные услуги для облагаемых и освобожденных от НДС операций, то в рассматриваемой ситуации общество обязано распределять сумму НДС, уплаченную в качестве налогового агента, в соответствии с п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами. Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 настоящей статьи, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с настоящей главой. А в п. 2 ст. 171 НК РФ указано, что товары (работы, услуги) должны быть приобретены для облагаемых НДС операций.

Если приобретенные налоговым агентом товары, работы, услуги используются для совершения не облагаемых НДС операций, то суммы налога, уплаченные в бюджет, относятся на увеличение стоимости товаров (работ, услуг) (Письма Минфина России от 24.02.2009 N 03-07-08/41, от 02.11.2005 N 03-03-04/2/100 и от 24.03.2006 N 03-04-03/07).

Таким образом, если услуги приобретены для облагаемых операций, то НДС принимается к вычету, если же они приобретены для не облагаемых НДС операций, то учитываются в стоимости услуг. Если же услуги приобретены для тех и других операций, то можно утверждать, что сумму НДС нужно распределять в пропорции на основании п. 4 ст. 170 НК РФ.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.07.2011