Содержание и сокращенная версия работы

Введение 2
1 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход 4
1.1 Налогоплательщики и объекты налогообложения 4
1.2 Порядок исчисления и уплаты единого налога 8
2 Проблема введения в России единого налога на вмененный доход 13
2.1 Сущность и принципы ЕНВД 13
2.2 Проблемы ЕНВД и пути совершенствования 20
3 Применение ЕНВД для разных типов предприятий 32
3.1 ЕНВД для предприятия с различными видами деятельности 32
3.2 ЕНВД для предприятия и ИП с одним видом деятельности 45
Заключение 47
Список литературы 53

Введение

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что введение единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности можно рассматривать как один из важных этапов в качественном совершенствовании и развитии налоговой системы Российской Федерации. Реализация названного положений Налогового кодекса предполагает существенное повышение эффективности налогообложения и, в первую очередь, в так называемых Утруднодоступных для налогообложенияФ сферах деятельности, в которых преобладают налично-денежные расчеты.
Единый налог на вмененный доход - налог, принципиально отличный от действующих налогов, размер которых исчисляется в зависимости от выручки, прибыли, фонда оплаты труда и других результатов деятельности хозяйствующего субъекта. В качестве налогооблагаемой базы единого налога используется вмененный доход, оцениваемый не по данным фактической бухгалтерской отчетности, а по физическим показателям, характеризующим возможности плательщика (размер занимаемой площади, количество посадочных мест, численность работников и т.п.) и влияющим на потенциальную доходность бизнеса.
В качестве основных целей налогообложения вмененного дохода предполагалось достижение результатов, основанных на свойствах данного вида налогообложения:
─ упрощение налогового учета и контроля;
─ минимизация административных издержек;
─ минимизация возможностей сокрытия налогооблагаемой базы;
─ стимулирование деловой активности, оборачиваемости;
─ ограничение возможности необоснованного роста цен;
─ создание для малого бизнеса более благоприятных условий развития;
─ высокая надежность налоговых поступлений в бюджет;
─ снижение налогового гнета за счет расширения круга плательщиков;
─ перераспределение ресурсов в пользу эффективного владельца.
Однако, практика реализации законодательства о ЕНВД показывает, что существует еще много проблем при его исчислении и уплате.
Цель курсовой работы заключается в исследовании сущности, системы ЕНВД и проблем его реализации.
В связи с указанной целью были поставлены следующие задачи:
─ Рассмотреть систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
─ Исследовать проблемы, возникающие при введении в России единого налога на вмененный доход.
─ Исследовать применение ЕНВД для разных типов предприятий.
Объектом исследования является система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Предметом исследования является проблемы применения единого налога на вмененный доход.


Заключение

Федеральным законом от 24.06.2002 № 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон № 104-ФЗ) введены в действие главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Глава 26.3 НК РФ заменила Федеральный закон от 31.07.1998 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон № 148-ФЗ), который утратил силу с момента введения в действие главы 26.3 НК РФ - с 1 января 2003 года.
Особенностью и сущностью единого налога на вмененный доход (ЕНВД) является определение налоговой базы не по отчетности, а на основе нормативной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты. В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату ЕНВД, такие как количество работников, площадь помещения, количество транспортных средств, количество торговых мест.
Перевод на уплату ЕНВД обусловлен рядом обстоятельств, вытекающих из действующего налогового законодательства и негативной практики уплаты налогов отдельными (в основном малыми) хозяйствующими структурами.
Во-первых, действующая система налогообложения громоздка, содержит большое количество налогов с разными объектами налогообложения, что создает сложности в расчетах хозяйствующих субъектов с бюджетом и в осуществлении предпринимательской деятельности.
Во-вторых, существуют некоторые сферы предпринимательской деятельности, в которых учет доходов и контроль за полнотой уплаты налогов затруднены. Это в основном сферы деятельности, применяющие налично-денежные расчеты, например торговля, оказание услуг населению.
В главе 26.3 НК РФ прописаны общие принципы уплаты ЕНВД, определены виды деятельности, переводимые на уплату этого налога, даны понятие базовой доходности, корректирующие коэффициенты, ставка и порядок зачисления сумм ЕНВД в бюджет.
Этот налог по-прежнему остается обязательным, и выбирать: переходить на его уплату или нет, - налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, перечисленные в главе 26.3 НК РФ, не смогут.
Согласно ст.346.26 НК РФ система обложения ЕНВД вводится региональными законодательными актами и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Представительным органам власти субъектов Российской Федерации предоставлено право в региональных законах "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности" отражать:
- порядок введения ЕНВД в регионе;
- виды предпринимательской деятельности, которые переводятся на уплату ЕНВД (в пределах перечня видов деятельности, указанных в главе 26.3 НК РФ);
- корректирующий коэффициент базовой доходности, который учитывает совокупность факторов, таких как ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, доходность, время и место работы (этот коэффициент определен как коэффициент К2).
Из вышеизложенного следует, что согласно главе 26.3 НК РФ плательщиками ЕНВД должны быть организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые в субъекте Российской Федерации, где осуществляется их деятельность, переведены на уплату ЕНВД.
Согласно п.2 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказание бытовых услуг;
2) оказание ветеринарных услуг;
3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м2, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
5) оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 м2;
6) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
По сравнению с видами деятельности, предусмотренными Законом № 148-ФЗ, их количество значительно сократилось. Так, с 2003 года нельзя перевести на уплату ЕНВД такие виды деятельности, как оказание бухгалтерских, аудиторских, медицинских, юридических услуг, а также виды деятельности в сфере образования и предоставления автомобильных стоянок и гаражей, что вряд ли является положительным изменением с точки зрения предпринимателей.
Изменены критерии перевода на уплату ЕНВД предприятий розничной торговли и общественного питания. Если согласно Закону № 148-ФЗ критерием перевода на этот налог являлась численность работающих в этих предприятиях: в предприятиях розничной торговли - не более 30, в предприятиях общественного питания - не более 50 человек, - то с 2003 года вышеуказанные организации могут быть переведены на уплату ЕНВД, если площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей не превышает 150 м.
В соответствии с п.4 ст.346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога с продаж (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагают единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.)
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляется налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Согласно ст.346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД является вмененный доход.
Вмененным доходом считается потенциально возможный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
При определении физических показателей по вышеуказанным видам деятельности количество работающих для расчета налоговой базы должно определяться ежемесячно с учетом изменения их количества в течение месяца. Согласно абзацу 19 ст.346.27 НК РФ количеством работников за налоговый период считается их среднесписочная численность с учетом всех работников. При этом в количество работников организации должны включаться как штатные работники, так и внешние совместители и работники, выполнявшие работы по договорам гражданско-правового характера.
Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, то количество управленческого персонала, приходящегося на вид деятельности, по которому устанавливается налоговая база, определяется пропорционально доле выручки, полученной по каждому виду деятельности налогоплательщика.
Согласно п.4 ст.346.29 НК РФ для расчета величины вмененного дохода базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.
К1 корректирует базовую доходность в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности на основании данных Государственного земельного кадастра.
Коэффициент К2 корректирует базовую доходность на совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, таких как сезонность, ассортимент товара, доходность и особенности места ведения предпринимательской деятельности и др.
Коэффициент К3 - коэффициент-дефлятор корректирует базовую доходность на индекс изменения потребительских цен на товары, работы (услуги). В 2004 году он равен 1,133.
Согласно ст.346.31 НК РФ ставка ЕНВД равна 15% величины вмененного дохода, то есть ставка налога соответствует ставке, действовавшей в 2002 году согласно п.5 Закона № 148-ФЗ.
Практика применения ЕНВД за время после изменений в налоговом кодексе показала многочисленные недоразумения между толкованием различных его положений предпринимателями и налоговиками. Сумма собираемых налогов в целом является еще очень незначительной, хотя этот показатель растет. Перспективы изменений в налоговом законодательстве говорят пока об увеличении базовой доходности, что может вызвать новую волну ухода в лтень от этого налога.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп.)
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изм. и доп.).
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп.)
5. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - Бератор-Пресс, 2002 г.
6. Андреев И.М. Перспективы в налогообложении малого бизнеса, "Налоговый вестник", N 7, июль 2002 г.
7. Андреев И.М. О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, "Налоговый вестник", N 3, март 2004 г.
8. Аттестация и повышение квалификации профессиональных бухгалтеров. - Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002 г.
9. Блескин А.Б., Единый налог на вмененный доход: проблемы и пути совершенствования, "Налоговый вестник", N 10, октябрь 2003 г.
10. Виговский Е.В. Главному бухгалтеру об Учетной политике предприятия. ЦМ., СПС ГАРАНТ, 2003 г.
11. Воробьева В.Н. Правовые вопросы применения налогового законодательства, Аудиторские ведомости, N 6, июнь 2002 г.
12. Ермилова Н.Г., Налоги и сборы Российской Федерации в 2002 году, "Налоговый вестник", N 1, январь 2004 г.
13. Жукова М.С., Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей, "Налоговый вестник", N 12, декабрь 2003 г.
14. Иванова Г.Г. Специальные налоговые режимы, "Налоговый вестник", N 1, январь 2004 г.
15. Истратова М.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для малых предприятий (с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 24.07.2002 N 110-ФЗ, от 24.07.2002 N 104-ФЗ). - Статус-Кво 97, 2004 г.
16. Камоликова С.А. О понятии "розничная торговля", "Налоговый вестник", N 4, апрель 2004 г.
17. Климова М.А. Льготы для юридических лиц при налогообложении. - Бератор, 2004 г.
18. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - СПС Гарант, 2003.
19. Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. - Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2004 г.
20. Комментарий (постатейный) к главам 21 и 22 Налогового кодекса Российской Федерации Налог на добавленную стоимость, Акцизы (в редакции Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ и от 24.07.2002 N 11-ФЗ) (под ред. Старикова А.Н.) - Статус-Кво 97, 2004 г.
21. Мамбеталиев Н.Т., Налогообложение малого предпринимательства в государствах-членах ЕврАзЭС, "Налоговый вестник", N 2, февраль 2004 г.
22. Налоговая политика не должна быть оторвана от практики, "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2004 г.
23. Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты, "Финансовая газета", NN 15, 18, 19, апрель, май 2004.
24. Налоговый учет в 2004 году: Учетная политика для целей налогообложения (под ред. С.А. Николаевой). - "АН-Пресс", 2004 г.
25. Наумова Н.Н., Реформа налоговой системы. Налоговый кодекс: часть вторая, Бухгалтерский учет, N 18, сентябрь 2004 г.
26. Пархачева М.А. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 г. - СПС "ГАРАНТ", 2003 г.
27. Педченко И.В. Изменения в налоговом законодательстве, "Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2004 г.
28. Практическая налоговая энциклопедия. Том 1. Налоговая оптимизация по состоянию на январь 2004 г / Под ред. Брызгалина А.В. ЦМ., СПС ГАРАНТ, 20043 г.
29. Разгулин С.В. О применении некоторых положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации. - СПС "Гарант", 2004.
30. Разгулин С.В. О развитии российского налогового законодательства в современных условиях. ЦМ., СПС ГАРАНТ, 2004 г.
31. Смирнова Е.Е. Единый налог на вмененный доход как механизм регулирования экономической активности индивидуальных предпринимателей, "Налоговый вестник", N 3, март 2003 г.
32. Судебная практика по налоговым спорам. Основные судебные прецеденты современного российского налогового права (под редакцией Брызгалина А.В.) - "Налоги и финансовое право", 2004 г.
33. Электронная версия бератора Практическая бухгалтерия - Бератор-Пресс, 2002 - 2004 г.