< Предыдущая		Оглавление		Следующая >

Глава 7. Налоговое право

7.1. Экономические основы налогового права

Налоги могут рассматриваться как политическая, экономическая и правовая категория.

С точки зрения политики налоги представляют собой один из способов участия граждан в делах государства. Одновременно в современных условиях от качества проводимой государством налоговой политики зависят эффективность и успешность управления экономикой в рыночных условиях. С помощью грамотно выстроенной налоговой политики государство способно выполнять соответствующие функции - социальную, экономическую, правоохранительную и др.

Согласно п. 3 ст. 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. С точки зрения экономики налоги рассматриваются как составная часть производственных отношений (через финансовые отношения) и относятся к экономическому базису. Налоги создают экономическую основу деятельности государства. С помощью налогов государство может стимулировать те или иные отрасли экономики, поощряя одни виды деятельности и дестимулируя другие.

Согласно Федеральному закону "О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" налоговые доходы составляют не менее 80%. Структура налоговых доходов до 2013 г. выглядит следующим образом.

Структура доходов федерального бюджета (млрд руб.)

Как следует из таблицы, в структуре доходов на среднесрочную перспективу будут преобладать налоги, напрямую не связанные с добычей природных ископаемых, и поступления от них планируется постепенно увеличивать. Структура налоговых поступлений отвечает общеэкономической цели Российской Федерации - преодолению сырьевой зависимости.

Экономические аспекты налогов проявляются в их функциях. В финансово-правовой науке сформировался четкий подход к пониманию функций налогов1, к которым относятся фискальная, социальная и регулирующая функции.

Основная функция налога - фискальная. Благодаря этой функции формируются доходы бюджетов разных уровней для реализации государственных программ.

Социальная функция предназначена для перераспределения доходов между различными слоями населения. Регулирующая функция предполагает оказание влияния на различные сферы, как-то: предоставление налоговых льгот и освобождений для отдельных хозяйствующих субъектов (стимулирующая подфункция) либо ограничение отдельных видов деятельности посредством повышения налоговых ставок (дестимулирующая подфункция).

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налог является единственно законной формой отчуждения собственности физических и юридических лиц, не требующей решения суда. Так, Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П2 постановил, что взыскание налога представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. Таким образом, обязанность по уплате налога является безусловным требованием государства и распространяется на всех налогоплательщиков.

Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Исходя из вышеуказанного определения, рассмотрим существенные признаки налога1. В теории финансового права рассматриваются следующие признаки налога: законность установления; общеобязательность; индивидуальная безвозмездность; безвозвратность; социальная обусловленность; принудительность изъятия путем отчуждения части материальных благ в пользу публичных образований; денежный характер. Говоря о последнем признаке, стоит упомянуть следующее исключение. Налоговая база может быть выражена в натуральной форме согласно гл. 26.4 НК РФ, устанавливающей специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". В этом случае налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от И ноября 1997 г. № 16-П2 налоговый платеж представляет собой основанную на законе денежную форму отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемую на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности, поступающую в бюджет.

Рассмотрим классификацию налогов по различным основаниям.

Самая основная классификация, предусмотренная в НК РФ, основана на территориальном признаке: различают федеральные, региональные и местные налоги.

По принадлежности к бюджету того или иного уровня налоги классифицируются на закрепленные, т.е. налоги, которые полностью поступают в бюджет одного уровня (например, налог на добавленную стоимость поступает только в федеральный бюджет), и регулирующие, т.е. те, которые поступают в разные уровни бюджетов (например, согласно ст. 284 НК РФ налог на прибыль уплачивается в федеральный и региональный бюджеты по ставкам 2 и 18% соответственно).

Существуют и другие классификации налогов, например деление их на прямые и косвенные. Однако эта классификация в науке финансового права является дискуссионной.

Налоги в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ1 могут считаться законно установленными лишь при условии, что в законе четко определены элементы налога, а именно: объекты налогообложения, налогооблагаемая база, суммы налоговых платежей, категории налогоплательщиков и иные существенные элементы налоговых обязательств, и только при соблюдении указанного условия на налогоплательщика может быть возложена закрепленная ст. 57 Конституции РФ обязанность и, следовательно, ответственность за се неисполнение. Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П налоговый платеж представляет собой основанную на законе денежную форму отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемую на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности, поступающую в бюджет.

< Предыдущая		Оглавление		Следующая >