Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Финансы предприятий
| В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показа- тели: учеб. пособие.Ч.1 - М. : Проспект, КНОРУС,2010. - 768 с., 2010 | |
ДОЛГ СОМНИТЕЛЬНЫЙ |
|
|
(doubtful debt) - любая задолженность перед налогоплательщиком, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не имеет соответствующего обеспечения (залог, поручительство, банковская гарантия) (ст. 266 НК РФ). Исходя из принципа осмотрительности (осторожности) для подобной задолженности создают резерв за счет прибыли до налогообложения и в балансе показывают дебиторскую задолженность за минусом резерва. Согласно отечественным бухгалтерским регуляти- вам резерв по сомнительным долгам создается по результатам инвентаризации на последний день отчетного периода, т. е. по факту, тогда как, например, в международной практике помимо прямого списания просроченного долга на результаты отчетного периода (в течение отчетного периода подобные долги обособляются, накапливаются на отдельном счете и на дату составления отчета списываются) предусматриваются и другие варианты учета расчетов с дебиторами, а именно формирование резерва по сомнительным долгам в процентах от объема реализации или дебиторской задолженности (иными словами, акцент делается не на ретроспективу, а на перспективу). Обосновывая целесообразность создания резерва по сомнительным долгам в качестве альтернативы списанию фактически просроченного долга, обычно приводят следующие аргументы: подобный вариант позволяет, во-первых, в рамках отчетного периода более строго следовать принципу сопоставления доходов с расходами, эти доходы обусловившими, и, во-вторых, избегать фактического завышения отчетной суммы дебиторской задолженности, т. е. приукрашивания текущего финансового положения фирмы. Вот почему крупные западные фирмы, как правило, не пользуются методом списания просроченных долгов по факту, а делают резерв по упомянутой методике (см.: [Hawkins p. 345]). Согласно ст. 266 НК РФ формирование резерва по сомнительным долгам выполняется по данным инвентаризации, проведенной на последний день отчетного (налогового) периода, при этом в создаваемый резерв включаются: сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней - в полной сумме; сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в размере 50%; сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва. Общая сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода. Создание резерва по сомнительным долгам оформляется записью: Д-т 91/2 К-т 63, т. е. собственно резерв формируется по кредиту одноименного счета 63, а суммы отчислений в него включаются в состав внереализационных расходов (субсчет 91/2 Прочие расходы к счету 91 Прочие доходы и расходы); экономический смысл приведенной проводки очевиден - в резерв лперебрасывается часть прибыли до налогообложения, за счет которой и можно будет в дальнейшем списать сомнительный долг в случае его трансформации в безнадежный. Таким образом, формирование резерва влечет за собой уменьшение налогооблагаемой и чистой прибыли. Заметим, что в учете дебиторская задолженность продолжает числиться в полном объеме, однако в отчетности она отражается за минусом созданного резерва. Такой подход соответствует принципу осторожности, согласно которому нельзя приукрашивать имущественное положение фирмы. Если сомнительный долг взыскан, то соответствующая часть резерва возвращается в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем периоде и оформляется проводкой: Д-т 63 К-т 91/1. Резерв может быть использован исключительно на покрытие убытков от долгов, признанных безнадежными, т. е. не реальными к взысканию. Идея обособления сомнительных долгов и создания по ним резерва принадлежит банкирам. Банк Медичи, один из старейших флорентийских банков (1397Ч1494), осуществлял операции по Западной Европе и потому имел много представительств за рубежом. Учет в банке велся с помощью двойной записи. Ежегодно 24 марта все представительства банка закрывали счета и присылали описи с остатками счетов в центральную контору во Флоренцию. Банкиры полагали, что основную угрозу для выживаемости банка представляют плохие долги, а потому осуществлялся тщательный анализ всех долгов на предмет их погашаемости. Составной частью политики банка Медичи было создание резерва по сомнительным долгам как процедура, предшествующая распределению прибыли. В других странах эта идея в том или ином виде также стала реали- зовываться по мере внедрения двойной бухгалтерии. Так, в Англии проблема сомнительных долгов была озвучена Дж. Пилем (James Peel, ум. 1585) спустя четверть века после выхода в свет первой книги на английском языке по новой системе учета . В своем сочинении Пути к совершенству, опубликованном в 1569 г., Пиль предложил обособлять сомнительные долги, чтобы собственник знал об этом. В течение длительного периода (с XV по XIX в.) основной целью ведения учета было информирование собственника. Этой цели отвечала и техника учета долговых обязательств. И на практике, и в учебной литературе были распространены две методики. Согласно первой методике долги, считавшиеся безнадежными, списывались, хотя и с запозданием, на счет прибылей и убытков непосредственно. По второй методике долги просроченные, но рассматривавшиеся все же как потенциально погашаемые, независимо от их качества лишь обособлялись в учете на отдельном счете Сомнительные и безнадежные долги. Они не затрагивали результатные счета; тем самым прибыль завышалась, а потому появлялась возможность выплаты повышенных дивидендов. Просроченные долги продолжали числиться в учете до тех пор, пока они не признавались окончательно безнадежными и не списывались. В последней четверти XVIII в. постепенно начало доминировать мнение аудиторов о том, что просроченный долг нужно списывать немедленно и, кроме того, создавать резерв для покрытия возможных в будущем потерь от невозврата долгов. Аудиторы получили возможность высказывать свое профессиональное мнение по поводу сомнительных долгов. Тем не менее последнее слово оставалось за менеджерами: по словам известного американского историка профессора А. Литтлтона (A. C. Littleton, 1886Ч1974), лесли аудиторы имели возможность критиковать, то топ-менеджеры корпораций обладали властью в отношении принятия окончательного решения. А потому, по свидетельству Ф. Пиксли (Francis William Pixley, 1852Ч1933), одного из основателей бухгалтерской профессии в Англии и автора ряда получивших известность книг, в восьмидесятых годах XIX в. практика неформирования резервов по сомнительным долгам была среди наиболее часто встречающихся ошибок в учете публичных компаний [The History of Accounting, p. 59]. Положение изменилось благодаря внесению изменений в налоговые регулятивы, согласно которым списание безнадежных долгов стало учитываться при обложении прибыли. Кроме того, получила распространение (особенно в США) идея банкиров о расчете показателей ликвидности, в связи с чем проблема достоверности оценки долгов стала весьма актуальной. Это было еще одним толчком к расширению практики формирования резервов по сомнительным долгам. Уже в начале двадцатых годов ХХ в. идея и техника резервирования прочно вошли в теорию и практику англо-американского учета. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "ДОЛГ СОМНИТЕЛЬНЫЙ" |
|
|