Книги, научные публикации
Экономические 3(76) Бухгалтерский учет, статистика 351 науки 2011 Совершенствование учета и отчетности основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности й 2011
Ф.А.-оглы Исмаилов Азербайджанский государственный экономический университет, г. Баку E-mail: inkor_mmc Совершенствование системы учета и отчетности основных средств приобретает особо важное значение. Она призвана формировать полную и достоверную информацию о составе и структуре основных средств, а также об эффективности их использования.
Ключевые слова: основные средства, учет, финансовая отчетность, международные стандарты.
Необходимость совершенствования системы УО бухгалтерском учетеФ, Налоговый кодекс АР, учета и отчетности долгосрочных активов, в том Инструкция по применению Плана счетов бух числе основных средств, выявила ряд факторов галтерского учета. Указанные документы опре внутреннего и внешнего характера. Вхождение деляют состав элементов первоначальной стоимо Азербайджанской Республики (АР) в мировую сти амортизируемых объектов основных средств.
экономическую интеграцию, усиление притока Однако в них отсутствуют какие-либо предпи в экономику страны иностранных инвестиций, сания и указания по поводу определения перво расширение и углубление деловых и партнер- начальной стоимости земли, приобретаемой пред ских связей отечественных предприятий с зару- приятиями.
бежными фирмами и корпорациями стали ос- Критерии признания объектов в качестве ос новными такими внешними факторами. Вместе новных средств определены законом АР УО бух с тем разработанные в период перехода к рыноч- галтерском учетеФ. Они в основном соответству ным отношениям правила и стандарты учета и ют критериям, сформулированным в Принципах отчетности основных средств не отвечают требо- подготовки и предоставления финансовой отчет ваниям рыночной экономики и не в состоянии ности и МСФО 16 УОсновные средстваФ. Так, формировать достоверную и качественную ин- вышеупомянутый закон определяет основные сред формацию для принятия соответствующих эко- ства как активы, которые используются более од номических и управленческих решений. Озна- ного года при производстве продукции, выпол комление с составом имущества зарубежных и нении работ, оказании услуг или для администра отечественных предприятий показывает, что зна- тивных нужд, которые способны принести пред чительную, даже можно сказать, главную часть приятию доход и амортизируются в течение перио этого имущества составляют основные средства. да полезного использования. Следовательно, отече Поэтому совершенствование системы учета и ственные подходы к определению основных средств отчетности основных средств приобретает особо схожи с критериями и правилами МСФО 16. Од важное значение. Она призвана формировать нако, несмотря на общие подходы, существует и полную и достоверную информацию о составе и разница. Так, в соответствии с МСФО принад структуре основных средств, а также об эффек- лежность отдельных видов имущества к основным тивности их использования. средствам может определяться на основании про В ходе исследования проблемы нами была фессионального суждения бухгалтера. МСФО раскрыта сущность и уточнены функции долго- позволяет учитывать большинство мелких инст срочных активов, выявлены основные недостат- рументов, приспособлений и оборудований не как ки в области классификации, оценки и органи- основные средства (независимо от срока службы зации систематического учета этих активов, ко- и стоимости), а как материально-производствен торые могут быть учтены при дальнейшем со- ные запасы.
вершенствовании Национальных стандартов бух- МСФО рекомендует использовать одну из галтерского учета. Одной из сложных проблем двух моделей для учета основных средств: мо учета и отчетности основных средств является дель учета по себестоимости и модель учета по их оценка. В Азербайджане вопросы оценки ос- переоцененной стоимости. Мы считаем, что для новных средств предприятий рассматриваются в отечественных предприятий целесообразно ис таких нормативных документах, как закон АР пользовать модель учета по себестоимости. Дело n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t Экономические 3(76) 352 Бухгалтерский учет, статистика науки в том, что для учета основных средств по пере- достиг того возраста и состояния, в котором он оцененной стоимости нет соответствующей базы. будет находиться в конце срока полезной служ Международная практика учета не предусматри- быФ. Подобное определение ликвидационной сто вает критериев стоимости для разделения объек- имости отсутствует в вышеупомянутом законе.
тов на запасы и основные средства. В отличие от В целом, можно сказать, что оценка основ международных стандартов в Азербайджанской ных средств в учете и отчетности в теоретичес учетной системе не выделяется понятие Уинвес- ко-методологическом и практическом аспектах не тиционная собственностьФ. соответствует современным требованиям и меж В рассматриваемом документе имеются су- дународной практике.
щественные различия в системе классификации Не до конца решен вопрос об отражении в основных средств и международных стандартах. отчетности объектов, которые находятся в запасе На наш взгляд, все указанные и другие разли- и временно не используются. То же самое мож чия должны быть устранены. Отечественная си- но сказать об основных средствах, сданных или стема учета и отчетности основных средств дол- принятых в аренду. Из действующей отчетности жна быть построена в соответствии с МСФО 16. невозможно получить системную и ясную ин В первую очередь, необходимо отметить крите- формацию по этим операциям.
рии стоимости для объектов разделения на запа- Отсутствует системный и точный учет капи сы и основные средства. Соответствие того или тальных вложений, используемых для формиро иного объекта основным средствам должно оп- вания (создания) основных средств. Аналогичное ределяться следующими критериями: положение существует и по такому важному ис 1) сроком службы (более одного года);
точнику финансирования воспроизводства основ 2) способностью приносить экономическую ных средств, как амортизационные отчисления.
выгоду;
Другими словами, не ведется отдельный учет фор 3) погашением стоимости в течение полез- мирования и использования средств указанного ного срока службы (амортизацией). источника. Неопределенным является и учет из Одна из специфических проблем учета ос- носа и амортизации основных средств. Методы и новных средств - это определение величины амор- нормы амортизации определяются не норматив тизируемой стоимости объектов. Как известно, ными документами, регулирующими вопросы уче она определяется путем вычета из первоначаль- та и отчетности, а Налоговым кодексом.
ной стоимости ликвидационной стоимости объек- Известно, что теорией и практикой разрабо та основных средств. К сожалению, в стране от- тано несколько методов начисления амортиза сутствует организованный рынок и другие усло- ции основных средств. Зарубежные фирмы име вия, на основе которых можно было более или ют свободу выбора того или иного метода и от менее надежно определить ликвидационную сто- мечают это в своей учетной политике. В между имость. В свою очередь, это не позволяет досто- народной практике применяются следующие ме верно определить амортизируемую стоимость, а тоды начисления амортизации: линейная;
умень следовательно, срок и суммы погашения объек- шающегося остатка;
списания стоимости по сумме тов основных средств. В отечественной системе чисел лет;
списания стоимости пропорциональ учета и отчетности нерешенными остаются и воп- но объему продукции (работ, услуг). Отечествен росы переоценки основных средств и определе- ные же предприятия не имеют права выбирать ния их ликвидиационной стоимости. Как отме- методы амортизации. Все они используют метод чается в МСФО 16, в результате переоценки дол- уменьшающегося остатка, предписанный Нало жна определяться истинная стоимость земли и говым кодексом. Исследование показывает, что зданий, которая, по существу, является рыноч- порядок расчета амортизации по указанному ме ной стоимостью этих активов. Истинная сто- тоду не позволяет амортизировать объекты ос имость определяется, как правило, профессио- новных средств в течение полезного срока их нальными оценщиками. Истинная стоимость использования. Принимаемый в коммерческих машин и оборудования - это рыночная стоимость, предприятиях Азербайджана метод уменьшаю которая должна быть определена путем система- щегося остатка снижает эластичность амортиза тического пересмотра первоначальной или балан- ционных отчислений, не стимулирует увеличе совой стоимости. ния инвестиций в долгосрочные амортизируе В МСФО 16 под ликвидиационной стоимо- мые активы, ведет к заблуждению руководство стью понимается Урасчетная сумма, которую орга- предприятия. На наш взгляд, уровень интенсив низация получила бы на текущий момент от ре- ности начисления амортизации должен быть ус ализации актива, за вычетом предполагаемых тановлен с учетом уровня и величины себестои затрат на выбытие, если бы данный актив уже мости продукции (работ, услуг), характера фи n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t Экономические 3(76) Бухгалтерский учет, статистика науки нансового механизма и стратегии предприятия. сказать об использовании средств накопленной Исходя из этого, предприятия при благоприят- амортизации.
ных условиях снабжения, реализации продук- Подробное изучение состава и структуры ции (работ, услуг) должны проводить политику нового Плана счетов дает основание сказать, что быстрого погашения, а при ухудшении условий он повторяет те же недостатки, которые были заготовления реализации - политику медленно- характерны для старого Плана счетов.
го погашения стоимости основных средств. Что касается таких национальных стандар В стране порядок составления, предоставле- тов, как НСБУ 7 УЗемля, здания и оборудова ния и рассмотрения бухгалтерский (финансовой) ниеФ, НСБУ 27 УИнвестиции в недвижимостьФ, отчетности также регулируется законом АР УО то они регулируют вопросы признания, оценки бухгалтерском учетеФ. и раскрытия информации в финансовой отчет Долгосрочные активы, в том числе основные ности и, следовательно, не установливают или средства, приносящие экономическую выгоду, в не предписывают порядок, подходы и правила балансе отражаются в отдельном разделе под на- отражения в учете разных видов инвестиции.
званием УОсновные средства и прочие внеобо- Вышеназванные и другие национальные стан ротные активыФ. Нет необходимости доказывать, дарты бухгалтерского учета разработаны на ос что внеоборотные активы не могут приносить нове Международных стандартов финансовой предприятию экономическую выгоду, с другой отчетности. Поэтому РСБУ, как и МСФО, не стороны, активы, которые не оборочиваются, не регламентируют процесс учета, задавая лишь об должны быть отражены в балансе. щие требования к содержанию информации в Стоимость земли, находящейся в собствен- финансовой отчетности. Международный опыт ности предприятия, должна быть указана в бух- показывает, что, наряду с разработкой стандар галтерском балансе, так как такие земельные уча- тов, регулирующих в основном вопросы отра стки являются составной частью основных жения информации в отчетности, необходимо средств предприятия. Для того чтобы остаточная разработать и правила отражения операций в стоимость основных средств соответствовала ре- учете, определить общие подходы к процессам альной рыночной стоимости, они должны быть регистрации и систематизации информации на переоценены в порядке, предусмотренном в счетах, обобщить эту информацию для состав МСФО 16. Между тем в Азербайджане переоценка ления финансовой отчетности. Данный процесс, основных средств предприятий последний раз как известно, носит название учетного цикла.
была проведена в 1996 г. В целях преодоления Пока же данный цикл в связи с принятием но существующих методологических и методичес- вых НСБУ не разработан. По этой же причине ких недостатков в системе учета и отчетности в коммерческие организации для ведения учета в Азербайджане была принята программа по при- целом, в том числе учета основных средств и менению национальных стандартов бухгалтер- инвестиций в указанные активы, используют ского учета (НСБУ), разработаны и утверждены План счетов и Инструкцию по его применению, новые стандарты, План счетов бухгалтерского введенные с 1 января 1996 г.
учета для коммерческих организаций. Утверж- Одной из причин медленного переустрой денный в 2006 г. новый План счетов построен ства системы учета и отчетности основных таким образом, чтобы формировать информацию средств, применения новых стандартов и счетов об активах, обязательствах, капитале, доходах и по рассматриваемым долгосрочным активам яв расходах предприятия. Упомянутый План сче- ляется отсутствие согласованности в предписа тов, во-первых, носит рекомендательный харак- ниях НСБУ и Налогого кодекса. Например, со тер;
во-вторых, не имеет соответствующей инст- гласно Налоговому кодексу, расходы по ремонту рукции по применению, поэтому этот План сче- основных средств, превышающие нормативную тов до сих пор не применяется в реальной прак- величину, должны быть включены в первона тике. Счета, предназначенные для учета форми- чальную стоимость основных средств. Между тем рования, использования и выбытия основных МСФО 16 и НСБУ 7 предписывают, что такие средств, не способны удовлетварять информа- расходы могут капитализироваться лишь в том ционные потребности пользователей. Так, напри- случае, если они способствуют повышению про мер, на основе новых счетов невозможно полу- изводительности труда, улучшению качества вы чить информацию об инвестициях в основные пускаемой продукции и т.д.
средства, используемые в операционной деятель- Разработанная Минфином АР Инструкция ности, и информацию об инвестициях в инвес- по отражению в бухгалтерском учете затрат на тиционную недвижимость. То же самое можно ремонт, подлежащих к вычету из доходов, пред n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t Экономические 3(76) 354 Бухгалтерский учет, статистика науки писывает сложную и трудоемкую методическую Слабой остается инфраструктура применения схему учета затрат по ремонту основных средств, НСБУ, медленно распространяется международ которая, по нашему мнению, должна быть отме- ная практика учета по инвестиционной недви нена. Неприемлемым для предприятий является жимости. Все это препятствует формированию и порядок, установленный НК АР по поводу надлежащей системы учета и отчетности, широ отнесения всех сверхлимитных затрат по ремон- кому использованию международных принци ту в первоначальную стоимость основных средств. пов и правил учета основных средств и других Существенной причиной неприменения но- видов активов.
вых национальных стандартов учета и отчетнос ти является то, что в стране очень слабо постав- 1. Закон Азербайджанской Республики о бух галтерском учете. Баку, 2004.
лена разъяснительная работа по их применению.
2. Налоговой кодекс Азербайджанской Респуб Это особенно касается предприятий и фирм част лики. Баку, 2010.
ного сектора, где до сих пор не начато примене 3. Новый План счетов для коммерческих орга ние новой системы учета и отчетности, отсут низаций согласно Новому национальному стандар ствует целенаправленная работа по обучению и ту по бухгалтерскому учету. Баку, 2006.
переобучению бухгалтерских кадров, не прово 4. Программы по применению в 2005-2008 гг.
дятся соответствующие тренинги и курсы с уча Национального Стандарта по бухгалтерскому уче стием бухгалтеров данного сектора. Очень мало ту: постановление Кабинета министров Азербайд жанской Республики от 18 июня 2005 г.
издается программ и методических пособий по применению новых бухгалтерских стандартов.
Поступила в редакцию 07.02.2011 г.
n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t
Книги, научные публикации