Книги, научные публикации
Экономические 1(74) Бухгалтерский учет, статистика 303 науки 2011 Специфика и структура внутрифирменного стандарта аудита доходных вложений в материальные ценности лизинговой компании й 2011 П.М.
Дюжева Поволжский государственный университет сервиса, г. Тольятти E-mail: polina200184 Предложена структура внутрифирменного стандарта по методике аудита лизинговой деятельно сти на примере внутрифирменного стандарта по методике аудита доходных вложений в матери альные ценности. Выявлена целесообразность установления по структуре данного внутрифир менного стандарта проведения аудита единых подходов и требований к разработке других внут рифирменных стандартов проведения аудита.
Ключевые слова: аудит, внутрифирменный стандарт проведения аудита, лизинг, доходные вложе ния в материальные ценности.
Одно из важных направлений деятельности аудиторской организации. Сроки внесения из аудиторской фирмы - разработка внутрифирмен- менений и дополнений также утверждаются ру ных стандартов проведения аудита с целью по- ководителем аудиторской организации1.
вышения качества проверок. Даже при наличии Во внутрифирменных стандартах должны в полном объеме национальных стандартов внут- быть приведены формы рабочих документов и рифирменные стандарты необходимы, посколь- формы отчетных документов аудитора (см. ри ку они конкретизируют действия аудитора от сунок).
начальной до конечной стадии аудита. С помо- Любой внутрифирменный стандарт должен щью внутрифирменных стандартов устанавли- состоять из следующих разделов:
вается порядок взаимоотношения с клиентами, 1. Общие положения.
определяются существенность и аудиторский 2. Объекты аудита.
риск, ведение рабочей и отчетной документации. 3. Цели и задачи аудита.
Представим примерную систему внутрифир- 4. Программа аудиторской проверки.
менных стандартов аудиторской организации 5. Нормативные акты, используемые при (табл. 1). аудите.
Внутрифирменные стандарты разрабатыва- 6. Источники информации, используемые ются отдельно по каждому разделу аудиторской при аудите.
проверки финансово-хозяйственной деятельно- 7. Последовательность работ при проведе сти организации и утверждаются руководителем нии аудита.
Таблица 1. Система внутрифирменных стандартов аудиторской организации Группа внутренних стандартов Название внутренних стандартов Стандарты, содержащие Внутренний контроль качества услуг в аудиторской организации общие положения по аудиту Принятие на обслуживание нового аудируемого лица или продолжение сотрудничества Стандарты, устанавливающие Планирование аудита порядок проведения аудита Правила проведения аудита, сбор аудиторских доказательств Стандарты, устанавливающие Правила подготовки аудиторского заключения и письменной информации порядок формирования выводов по результатам аудита и заключений аудиторов Стандарты по образованию Кадровая политика аудиторской организации и подготовке кадров Квалификация сотрудников и непрерывное профессиональное образование Стандарты, устанавливающие порядок Внутрифирменные правила оказания сопутствующих аудиту услуг оказания сопутствующих аудиту услуг Специализированные стандарты Специальные виды аудита;
методики проведения аудита и особенности сбора аудиторских доказательств в организациях различных отраслей (аудит хозяйствующих субъектов государственного сектора, аудит бирж, финансовых и инвестиционных компаний, аудит банков, страховых организаций и др.) n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t Экономические 1(74) 304 Бухгалтерский учет, статистика науки Рабочий документ аудитора Форма №РД- Аудит операций по _ (указывается раздел или вопрос программы) Организация_ Аудитор_ (Ф.И.О.) Отдел_ Исполнитель_ (должность, Ф.И.О. работника организации) Дата начала проверки_ Проверяемый период Дата окончания проверки Счет, субсчет_ Бухгалтерская проводка Обоснование Заключение выявленного аудитора нарушения, (вид ошибки выявленного (указывается нарушения, нормативный ошибки акт) и влияние на достоверность отчетности) Рабочий документ принят и использован при составлении аудиторского заключения Аудитор (подпись) (подпись руководителя группы) ""_201г. ""_201г.
Отчетный документ аудитора Форма № ОД- [Наименование документа] Организация Аудитор (Ф.И.О.) Проверяемый период_ Отчетный документ принят и использован при составлении аудиторского заключения Аудитор (подпись) (подпись руководителя группы) ""_201г. ""_201г.
Рис. Формы рабочих документов и формы отчетных документов аудитора по по гии регистру) (учетному методоло документу Наименование Объект проверки Дата составления учетного регистра Номер документа, учетного регистра Сумма по документу, дебет дебет кредит кредит учетному регистру, руб.
проверяемого документа, Дата проведения проверки n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t Экономические 1(74) Бухгалтерский учет, статистика науки 8. Методика проведения аудита. 4) проверка соблюдения организацией нало В разделе УОбщие положенияФ устанавли- гового законодательства по операциям, связан ваются единые правила проведения аудиторской ным с приобретением, амортизацией и выбытием проверки для каждого этапа проверки, а также доходных вложений в материальные ценности.
указывается на обязательность применения внут- В разделе УПрограмма аудиторской провер рифирменного стандарта при проведении ауди- киФ перечисляются все процедуры, необходимые торской проверки. для проверки соответствующего объекта.
В разделе УОбъекты аудитаФ приводятся В разделе УНормативные акты, используе объекты аудита утверждаемого стандарта. Объек- мые при аудитеФ приводится перечень всех нор тами аудита будут показатели, содержащиеся в мативных актов, регулирующих установленные бухгалтерской отчетности, источниками форми- правила ведения бухгалтерского учета и налого рования которых являются остатки и обороты обложения хозяйственных операций по движе по счетам бухгалтерского учета. В стандарте УМе- нию средств и обязательств организации, свя тодика учета доходных вложений в материаль- занных с объектом проверки.
ные ценностиФ объектами аудита являются сле- В разделе УИсточники информации, исполь дующие (табл. 2). зуемые при аудитеФ перечисляются унифициро Таблица 2. Объекты аудита доходных вложений в материальные ценности Показатели Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен показатель Бухгалтерский Пояснения к бухгалтерскому балансу Номер баланс и отчету о прибылях и убытках Наименование счета, Номер Номер субсчета Наименование таблицы Номер графы строки графы Доходные вложения 03 1140 3,4,5 Таблица 2.1 "Наличие 3,5,6,7,9, в материальные и движение основных средств", ценности строка "Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности" Е Амортизация 02 - - Таблица 2.1 "Наличие 4,7,8,10, доходных вложений и движение основных средств", в материальные строка "Учтено ценности в составе доходных вложений в материальные ценности" В разделе УЦели и задачи аудитаФ раскрыва- ванные первичные документы, служащие осно ются цели и задачи аудита соответствующего ванием для отражения в учете операций по объек объекта. Например, целью учета доходных вло- ту проверки. В тех случаях, когда по соответ жений в материальные ценности является уста- ствующему объекту аудита отсутствуют типовые новление соответствия применяемой в органи- (унифицированные) формы первичных докумен зации методики учета и налогообложения опе- тов, перечисляются документы, необходимые для раций по движению доходных вложений в ма- отражения хозяйственной операции с отметкой териальные ценности нормативным актам, дей- Утиповая (унифицированная) форма не утверж ствующим в Российской Федерации в проверяе- денаФ. Например:
мом периоде для того, чтобы сформировать мне- УДокументы, служащие основанием для от ние о достоверности бухгалтерской отчетности ражения в учете операций по движению доход во всех существенных аспектах. ных вложений в материальные ценности:
Основными задачами аудита доходных вло- Акт приемки-передачи доходных вложений жений в материальные ценности являются: в материальные ценности - типовая (унифици 1) проверка правильности приобретения, рованная) форма не утвержденаФ.
оприходования и списания доходных вложений Также источниками информации, использу в материальные ценности;
емыми при аудите, служат учетные регистры. В 2) оценка состояния синтетического и ана- зависимости от применяемой в проверяемой орга литического учета доходных вложений в мате- низации формы учета во внутрифирменном рег риальные ценности в проверяемой организации;
ламенте по аудиту закрепляются учетные регис 3) оценка полноты и правильности отраже- тры, используемые для отражения хозяйствен ния хозяйственных операций в бухгалтерском ных операций по учету проверяемого объекта.
учете и отчетности;
Например, учетными регистрами для отражения n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t Экономические 1(74) 306 Бухгалтерский учет, статистика науки Таблица 3. Этапы проведения аудита операций по учету доходных вложений в материальные ценности № Этапы и виды работ п/п I этап. Ознакомительный 1 Проверка соответствия учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского и налогового учета доходных вложений в материальные ценности действующему законодательству и иным нормативным актам 2 Проверка наличия приказов о проведении инвентаризации 3 Проверка наличия приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность доходных вложений в материальные ценности в местах эксплуатации и т.п.
II этап. Основной 1 Проверка начальных остатков 2 Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности Тестирование системы внутреннего контроля 3 Анализ применяемого порядка приобретения доходных вложений в материальные ценности 4 Анализ методики учета доходных вложений в материальные ценности 5 Проверка правильности отражения операций с доходными вложениями в материальные ценности 6 в бухгалтерском учете Проверка полноты раскрытия информации о доходных вложениях в материальные ценности 7 в бухгалтерской отчетности Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации 8 клиента III этап. Заключительный 1 Составление аудиторского заключения и представление его руководителю группы 2 Формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки хозяйственных операций по учету доходных вло- 8.1. Е жений в материальные ценности в организациях, 8.2. Проверка наличия приказов о проведе использующих автоматизированную форму учета, нии инвентаризации будут служить ведомости автоматизированного учета Основание:
по счетам 02 УАмортизация основных средствФ, 03 Пункт 1 статьи 12 Федерального закона от УДоходные вложения в материальные ценностиФ, 21.11.1996 129-ФЗ УО бухгалтерском учетеФ;
08 УВложения во внеоборотные активыФ. Пункты 26-28 Приказа Минфина РФ от В разделе УПоследовательность работ при 29.07.1998 34н УОб утверждении Положения проведении аудитаФ излагается очередность про- по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер ведения аудита по соответствующему объекту. ской отчетности в Российской ФедерацииФ;
Изложение приводится в виде этапов проведе- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 ния аудиторской проверки с описанием работы УОб утверждении Методических указаний по аудитора (см., например, табл. 3). инвентаризации имущества и финансовых обя В разделе УМетодика проведения аудитаФ по зательствФ.
каждому пункту плана проведения аудита пере- ЕФ числяются те нормативные акты, которые регу- Затем устанавливается порядок обобщения лируют правила ведения бухгалтерского учета и результатов аудита и приводятся формы рабо налогообложения по данному подразделу. чих и отчетных документов аудитора:
РД- Нормативные акты, регулирующие издание приказов, Наличие в организации (+), отсутствие имеющих отношение к организации учета в организации (-) соответствующих приказов Пункты 26-28 Приказа Минфина РФ от 29.07. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности + в Российской Федерации" Например: По II этапу плана проведения аудита пооче У8. Методика проведения аудита редно приводится вопрос, после которого пере I этап. Ознакомительный числяются конкретные разделы, пункты, подпун n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t Экономические 1(74) Бухгалтерский учет, статистика науки кты и названия нормативных документов, регу- В заключение раздела УМетодика проведе лирующих правила ведения бухгалтерского уче- ния аудитаФ приводятся служебные записки, в та и налогообложения по данному вопросу. Пе- которых указывается необходимая информация речисляются первичные учетные документы, не- для дальнейшего проведения проверки.
обходимые для отражения хозяйственных опе- В статье предложена структура внутрифир раций. Приводятся бухгалтерские проводки по менного стандарта по методике аудита лизинго объекту аудита, предусмотренные Приказом Мин- вой деятельности на примере внутрифирменно фина РФ от 31 октября 2000 г. 94н (в редак- го стандарта по методике аудита доходных вло ции от 8 ноября 2010 г.) УОб утверждении Пла- жений в материальные ценности. По структуре на счетов бухгалтерского учета финансово-хо- данного внутрифирменного стандарта проведе зяйственной деятельности организаций и Инст- ния аудита целесообразно устанавливать единые рукции по его применениюФ. Приводится пере- подходы и требования к разработке других внут чень наиболее существенных возможных нару- рифирменных стандартов проведения аудита.
шений или противоправных действий, которые Каждый внутрифирменный стандарт аудита от могли быть допущены организацией в проверя- дельного объекта лизинговой деятельности - это емом периоде, их последствия. Раскрывается по- самостоятельный инструмент аудитора. Все объек рядок налогообложения по каждой операции. ты проверки взаимосвязаны единой финансово Результаты проверки обобщаются в рабочих хозяйственной деятельностью лизинговой орга документах аудитора. Формы рабочих докумен- низации, поэтому разработка внутрифирменных тов разрабатываются таким образом, чтобы в них стандартов должна осуществляться с единым под нашли свое отражение в обобщенном виде вы- ходом и взаимосвязью.
явленные нарушения действующего законодатель Скобара В.В. Аудит: методология и организа ства.
ция. М., 1998.
Поступила в редакцию 04.12.2010 г.
n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!
m w o w c.
.
d k o c c a r u t
Книги, научные публикации