Книги, научные публикации
ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи Сессия 31 к курсу лекций Ответ 12 ДЕВИС (I) Прекращенная деятельность Машиностроительное подразделение представляется отдельным крупным направлением
деятельности, четко отличимым от других направлений хозяйственной деятельности Девис.
Поэтому информация о его продаже требует отдельного раскрытия (обычно, в примечаниях к финансовой отчётности) как о прекращенной деятельности. МСФО (IFRS) 5 УНеоборотные активы, предназначенные на продажу и Прекращенная деятельностьФ требует раскрытия следующей информации:
непосредственно в отчете о прибылях и убытках - сумму:
посленалоговой прибыли/ убытка от прекращенной деятельности ($4.5 млн.);
посленалоговой прибыли / убытка от продажи прекращенной деятельности ($18 млн. (($30 млн. - $2 млн.) - $46 млн.)).
Разбивки указанных сумм на:
доходы ($22 млн.), расходы и доналоговую прибыль/ убыток от прекращенной деятельности;
налог на прибыль от прекращенной деятельности;
прибыль/ убыток от продажи прекращенной деятельности;
налог на прибыль вследствие продажи.
(Такая разбивка может быть включена непосредственно в отчет о прибылях и убытках либо ее можно дать в примечаниях.) чистые потоки денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой составляющих прекращенной деятельности.
Необходимо также повторно представить сравнительную информацию.
Подход руководства к отображению в отчётности судебного иска представляется неверным.
Если бы машиностроительное подразделение было отдельным юридическим лицом, например, дочерней компанией, ее обязательства можно было бы продать с ним вместе. В нашем же случае компания Девис продает Манулиту часть своих чистых активов, а обязательства, связанные с судебным иском, останутся у нее. Будущее судебное разбирательство представляет собой пример условного обязательства, хотя из вопроса следует, что возникновение обязательства очень вероятно, даже неизбежно. Поэтому согласно МСФО 37 УРезервы, условные обязательства и условные активыФ в отчетности текущего периода Девис должна сформировать резерв в сумме 5 млн. дол.
Встречный иск, вчиненный компании Холройд в связи с поставкой ею бракованных комплектующих, усложняет дело. С точки зрения Девис встречный иск - это условный актив, подход к учёту которого, не обязательно должен быть Узеркальным отражениемФ подхода к учету обязательства. Необходимо оценить вероятность успеха встречного иска. Наиболее правильным подходом может быть раскрытие информации о встречном иске в примечании к финансовой отчетности с предоставлением подробных данных о ситуации. Начисление суммы условного актива не должно осуществляться, кроме случаев, когда его возникновение практически гарантировано.
- 1 - ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи Сессия к курсу лекций Ответ 13 ВЕНТНОР (a) МСФО (IFRS) (i) Определение Для оценки возможных будущих доходов и потоков денежных средств компании едва ли не наибольшее значение имеет информация о том, какие компоненты бизнеса продолжат свое существование, а какие были закрыты или проданы. Осознавая важности этой информации для пользователей, СМСФО с особой тщательностью подошёл к формулировке определения прекращенной деятельности и требованиям к ее отражению в отчётности.
Прекращенная деятельность - это компонент (составная часть) компании, который был реализован или классифицирован как предназначенный для продажи, и представляет собой отдельное крупное направление хозяйственной деятельности либо географическое подразделение (район деятельности);
предназначен к выбытию в рамках единого координационного плана реализации данного направления хозяйственной деятельности или географического подразделения;
либо является дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью перепродажи.
Речь о компоненте (составной части) компании можно вести там, где есть возможность четко отделить его деятельность и потоки денежных средств - как с производственной, так и с учетной точек зрения - от прочей деятельности и потоков денежных средств компании.
СМСФО требует, чтобы все компоненты компании, которые по состоянию на конец отчетного периода предназначены для продажи (в следующем году они будут прекращенной деятельностью) оценивались по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и показывались на балансе отдельно.
Т.о. пользователи увидят не только те компоненты деятельности, которые были прекращены в течение отчетного периода, но и такие части бизнеса, которые руководство намерено продать в следующем периоде.
(ii) Раскрытие информации МСФО (IFRS) 5 УНеоборотные активы, предназначенные на продажу и Прекращенная деятельностьФ требует раскрытия следующей информации:
непосредственно в отчете о прибылях и убытках - сумму:
посленалоговой прибыли/ убытка от прекращенной деятельности;
посленалоговой прибыли / убытка от продажи прекращенной деятельности.
- 2 - ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи Сессия к курсу лекций Разбивки указанных сумм на:
доходы, расходы и доналоговую прибыль/ убыток от прекращенной деятельности;
налог на прибыль от прекращенной деятельности;
прибыль/ убыток от продажи прекращенной деятельности;
налог на прибыль вследствие продажи.
(Такая разбивка может быть включена непосредственно в отчет о прибылях и убытках либо ее можно дать в примечаниях.).
(iii) Выгоды Современный подход к корпоративной отчетности уделяет все больше внимания будущему, а не прошлому, - т.е. созданию материальных благ, а не получению прибыли. В свете этого подхода информация о прекращенной деятельности, вместе с отчётом об изменениях собственного капитала, призвана способствовать повышению полезности и сопоставимости отчетов компаний, а это является одной из главных целей СМСФО.
Важным аспектом представления информации о прекращенной деятельности является то, что сравнительные данные о продолжаемой деятельности должны трансформироваться для исключения результатов деятельности, прекращенной в течение отчетного года. Это делается для того, чтобы иметь возможность сравнивать результаты продолжаемой деятельности текущего года с результатами предыдущего года на той же основе.
Такое подробное раскрытие информации позволяет пользователям не только оценить будущую прибыль компании, но, поскольку раскрывается также информация об активах, обязательствах и денежных потоках, у них появляется возможность оценить будущую прибыльность (например, рентабельность активов) и ликвидность компании.
Общепризнанным является тот факт, что компания может получить прибыль или понести убытки, которые, являясь существенными, не отвечают критериям включения их в отчёт о прибылях и убытках. В качестве часто встречающегося примера здесь можно привести прибыль по результатам переоценки, корректировки предыдущих периодов, некоторые виды прибылей/ убытков от операций с иностранной валютой, а также корректировки с учетом изменения справедливой стоимости финансовых активов, классифицированных в качестве имеющихся в наличии для продажи. При определенных обстоятельствах и для определенных пользователей эти данные могут быть даже более важными, чем указанная в отчетности прибыль. Например:
кредиторов (в частности, банки) может больше интересовать текущая стоимость и, соответственно, прибыль от переоценки необоротных активов, так как она лучше иллюстрирует надежность обеспечения кредитов переданными в залог активами;
компании могут спекулировать производными финансовыми инструментами и накапливать огромные нереализованные убытки, о которых акционеры не будут знать;
в прошлом некоторые убытки или прибыль УскрывалисьФ путем их отнесения непосредственно на резервы (нераспределенную прибыль).
- 3 - ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи Сессия к курсу лекций Акционеры заинтересованы (или должны быть заинтересованы) в повышении УкачестваФ своих инвестиций с течением времени, а не только в чистой прибыли или прибыли на акцию, указанной в финансовой отчетности. Отчёт об изменениях собственного капитала служит для того, чтобы попытаться показать всю идентифицируемую прибыль и убытки, включая прибыль за финансовый год. Стандарты финансовой отчетности определяют, что именно можно считать идентифицируемой прибылью или убытками, причем картина в этой связи несколько меняется в результате принятия новых или пересмотра существующих стандартов. Нужно отметить, что отчёт об изменениях собственного капитала включает также данные об операциях с акционерами, таких как новая эмиссия акций и дивиденды.
Если говорить кратко, то информация, которая должна представляться в соответствии с приведенными выше требованиями, дает пользователям финансовой отчётности возможность:
анализировать тенденции изменения прибыли на сопоставимой основе;
оценивать хозяйственную деятельность, которая может принести прибыль в будущем, и виды деятельности, которые прибыли не принесут;
определять прочие виды доходов и убытков, имеющих большое значение;
видеть движение средств акционеров.
(b) Подразделение, занимающееся гостиничным бизнесом (i) Отчёт о прибылях и убытках - компания УВентнорФ Финансовый год до 31 марта 2004 г. Финансовый год до 31 марта 2003 г.
Продолжаемая деятельность Прекращенная Всего Продол- Прекра- Всего Ранее Вновь деятельность жаемая щенная существовав- приобретенная деятель- деятель шая ность ность $ млн. $ млн. $ млн. $ млн. $ млн. $ млн. $ млн.
Выручка от реализации 610 70 70 750 460 260 Себестоимость продаж (287) (49) (84) (420) (204) (244) (448) Валовая прибыль 323 21 (14) 330 256 16 Операционные затраты (56) (12) (12) (80) (42) (30) (72) Прибыль до налогов 267 9 (26) 250 214 (14) Примечание к вышеприведенным данным:
Данные о вновь приобретенной и прекращенной деятельности за финансовый год, окончившийся 31 марта 2004 г., получены из информации, предоставленной в вопросе.
Эти данные вычли из сумм в колонке УВсегоФ, чтобы получить информацию о продолжаемой деятельности. Сравнительные данные взяты из отчетности за предыдущий период, но их анализ изменился. Для улучшения сопоставимости данных о продолжаемой деятельности за два периода, деятельность, которая была в прошлом периоде Увновь приобретеннойФ, теперь включена в состав УпродолжаемойФ, а прошлогодние результаты деятельности, которая в текущем периоде прекращается (гостиничное подразделение), должны быть показаны в составе прекращенной деятельности. Таким образом, например, выручка от реализации за 2003 г. включает:
500 млн. дол. от продолжаемой деятельности, как показано в отчетности ранее;
плюс 120 млн. дол. от деятельности, которая в 2003 году была Увновь приобретеннойФ;
- 4 - ДипИФР-Рус Ответы на вопросы и задачи Сессия к курсу лекций минус 160 млн. дол., относящихся к гостиничному подразделению, которое сейчас показано в колонке Упрекращенная деятельностьФ.
Таким образом, сумма в 460 млн. дол. относится продолжаемой деятельности, а сумма 260 млн. дол. (100 + 160) - к прекращенной. Прочие суммы в отчетности также рассчитаны подобным образом.
(ii) Подход к отражению результатов работы гостиничного подразделения Интуитивно может показаться неправильным учитывать результаты действующих гостиниц в составе прекращенной деятельности, тем более что компания продолжает эксплуатировать другие, часто очень похожие, гостиницы. Руководство полагает, что гостиницы, относящиеся к разным секторам рынка, представляют собой Уотдельные крупные направления деятельностиФ. Невозможно определить с абсолютной точностью, что является отдельным направлением деятельности, поэтому у руководства всегда есть возможность истолковывать это понятие в соответствии со своим пониманием интересов компании. Очевидно, в нашем случае руководство полагает, что изменение целевого сектора гостиничного рынка можно расценивать как новое отдельное направление деятельности. Имеются свидетельства, подтверждающие такую позицию. Новый сектор приносит прибыль, тогда как старый был убыточным (или приносил незначительную прибыль), поэтому информация, представленная руководством в соответствии со своей позицией, будет полезна для акционеров при оценке будущей прибыли компании. Это - одна из основных целей МСФО (IFRS) 5.
Продажа и покупка гостиниц в одном и том же секторе рынка, разумеется, не будет рассматриваться как прекращенная деятельность. Тем не менее, хотя это может показаться противоречивым, подход руководства к продаже гостиниц может быть приемлемым в соответствии с критериями МСФО (IFRS) 5.
Примечание: все суммы приведены в миллионах долларов.