СЕССИЯ 32 - МСФО 10 СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ Общий обзор Цель Определить принципы учета событий, имеющих место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности руководством.

ВВЕДЕНИЕ Цель Сфера применения Определения ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА События, отражаемые в отчетности События, не отражаемые в отчетности Дивиденды Непрерывность деятельности РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ Утверждение финансовой отчётности Внесение изменений в информацию События, не отражаемые в отчётности й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 3201 СЕССИЯ 32 - МСФО 10 СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ 1 Введение 1.1 Цель Цель МСФО 10 - установить:

когда компания должна корректировать свою финансовую отчетность с учетом событий, происшедших после отчетной даты;

информацию, которую компания обязана раскрывать в отношении даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, а также событий после отчетной даты.

Комментарий Основной вопрос состоит в том, нужно ли изменять суммы в финансовой отчетности.

1.2 Сфера применения МСФО 10 должен применяться для учета событий, которые произошли после отчетной даты, и раскрытия информации об этих событиях.

1.3 Определения События после отчетной даты - это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые произошли между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Комментарий Процесс утверждения финансовой отчетности может различаться в зависимости от структуры руководства, нормативных требований и процедур, которые касаются составления и окончательного оформления финансовой отчетности. Обычно утверждение финансовой отчетности означает разрешение ее публикации.

Могут быть выделены два типа таких событий:

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия (события после отчетной даты, отражаемые в отчетности);

события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях (события после отчетной даты, не отражаемые в отчетности).

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 32 - МСФО 10 СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ 2 Признание и оценка 2.1 События после отчетной даты, отражаемые в отчетности Организация должна вносить изменения в данные финансовой отчетности для учета тех событий, происшедших после отчетной даты, которые подлежат отображению в отчётности.

Примеры Разрешение судебного спора после отчетной даты, которое подтверждает существование текущего обязательства на отчетную дату. Любой ранее сформированный резерв корректируется согласно МСФО 37.

Комментарий Ограничиться раскрытием информации об условном обязательстве будет недостаточно, поскольку вынесение судебного решения даёт дополнительные свидетельства о существовании обязательства.

Банкротство заказчика, которое произошло после отчетной даты и которое подтверждает существование на отчетную дату убытка, связанного с дебиторской задолженностью.

2.2 События после отчетной даты, не отражаемые в отчетности Компания не должна корректировать данные в финансовой отчетности для учета последствий событий после отчетной даты, не отражаемых в отчетности.

Примером события после отчетной даты, не отражаемого в отчетности, является снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Комментарий Падение рыночной стоимости, как правило, отражает условия, возникшие в последующем периоде, и не связано с состоянием инвестиций на отчетную дату. Поэтому организация не корректирует стоимость, по которой такие инвестиции были признаны в финансовой отчетности.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 32 - МСФО 10 СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ Примеры Ниже следуют примеры событий после отчетной даты, не отражаемых в отчетности, которые могут быть существенны настолько, что без знания о них пользователи финансовой отчетности не имеют возможности проводить достоверные оценки и принимать оптимальные решения:

существенная реорганизация экономического субъекта после отчетной даты;

уничтожение значительной части основных средств компании в результате пожара после отчетной даты;

необычно большие изменения стоимости активов или курсов иностранных валют, произошедшие после отчетной даты.

Комментарий События после отчетной даты, которые не подлежат отображению в отчетности, не приводят к пересмотру сумм статей баланса, но если их влияние велико, информация о них должна раскрываться 2.3 Дивиденды Дивиденды владельцам долевых инструментов, объявленные после отчетной даты, не должны признаваться в составе обязательств на отчетную дату.

Комментарий Дивиденды часто рассматриваются как использование прибыли;

исторически они учитывались в периоде, к которому относились. Однако дивиденды не удовлетворяют критериям существования текущего обязательства, установленным МСФО 37.

МСФО 1 требует, чтобы компания раскрывала сумму дивидендов, предложенных иди объявленных после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к публикации.

Комментарий Если эта информация раскрывается в балансе, дивиденды должны показываться как компонент собственного капитала, а не как обязательство.

Упражнение Какие и перечисленных ниже событий, произошедших после отчетной даты, являются свидетельством существования условий (обстоятельств) до отчетной даты?

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 32 - МСФО 10 СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ Порядок решения ДА/ НЕТ (a) Закрытие одного из пятнадцати отделений (b) Обнаружение случая мошенничества (c) Продажа товарно-материальных запасов по цене ниже первоначальной стоимости (d) Колебание обменного курса (e) Национализация или приватизация правительством (f) Решение суда по судебному иску (g) Выпуск новых акций для размещения среди акционеров по льготной цене (h) Забастовка сотрудников (i) Землетрясение (j) Объявление плана о прекращении одного из направлений деятельности 2.4 Непрерывность деятельности Компания не должна составлять финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство:

намеревается ликвидировать организацию, либо приостановить ее деятельность;

либо у него нет иной разумной альтернативы.

Комментарий Ухудшение результатов операционной деятельности и финансового положения после отчетной даты могут указывать на то, что необходимо дополнительно рассмотреть допущение непрерывности деятельности.

Если принцип непрерывности деятельности больше не является приемлемым, изменения приобретают настолько значительные масштабы, что, в соответствии с МСФО 10, возникает необходимость фундаментальным образом изменить методы бухгалтерского учета, а не корректировать данные, отраженные согласно первоначальному методу учета.

В соответствии с МСФО 1 необходимо раскрывать следующую информацию в случае, если финансовая отчетность не составляется исходя из допущения непрерывности деятельности:

Примечание, где сказано, что финансовая отчетность не подготовлена исходя из допущения непрерывности деятельности;

Заявление о том, что руководству стали известно о существенной неопределенности в связи с возникшими событиями или условиями, которые могут поставить под значительное сомнение возможность предприятия в дальнейшем осуществлять бесперебойную деятельность.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 32 - МСФО 10 СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ 3 Раскрытие информации 3.1 Утверждение финансовой отчётности Компания должна указать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску и орган управления, принявший соответствующее решение.

Если собственники компании или другие лица имеют право вносить правки в финансовую отчетность после ее выпуска, компания обязана раскрыть данный факт в отчетности.

Комментарий Пользователям необходимо знать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску, так как события, происшедшие после этой даты, в финансовой отчетности не отражены.

3.2 Внесение изменений в информацию Если получены новые данные об условиях, существовавших на отчётную дату, информация об этих условиях, приведенная в финансовой отчётности, подлежит обновлению.

Комментарий Даже если такая информация не повлечет за собой пересмотра показанных в отчётности сумм (например, относительно условного обязательства).

3.3 События, не отражаемые в отчётности Компания должна раскрыть следующую информацию о существенных событиях, не приводящих к корректировке финансовой отчётности:

характер события;

оценку его финансовых последствий или заявление о невозможности проведения такой оценки.

Комментарий Нераскрытие информации о таких существенных событиях может оказать влияние на экономические решения пользователей финансовой отчетности.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 32 - МСФО 10 СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ Иллюстрация 35. События после отчетной даты (выдержка) Мороженое УMovenpickФ 23 января 2003 года Группа объявила о том, что она подписала соглашение с Группой УMovenpickФ о приобретении торговой арки мороженого УMovenpickФ и соответствующих предприятий по производству мороженого по всему миру, за исключением Новой Зеландии. Реализация мороженого марки УMovenpickФ в мире составляет приблизительно 300 миллионов швейцарских франков. Данная следка должна быть одобрена органами регулирования только в нескольких странах.

Соглашение между УNestleФ и УMovenpickФ не касается прочих продуктов питания, производимых Группой УMovenpickФ, а также ее гостиничного и ресторанного бизнеса.

Консолидированная финансовая отчетность Nestl 2002 г.

Если после отчетной даты организация получает новую информацию о хозяйственных условиях, существовавших на отчетную дату, организации следует обновить данные об этих условиях с учетом полученных сведений.

Фокус Вы должны знать и уметь:

давать определение и различать события после отчетной даты, отражаемые и не отражаемые в отчетности (МСФО 10).

Определять и учитывать события, происшедшие после отчётной даты.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 32 - МСФО 10 СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ Решение упражнения Решение 1 - События после отчетной даты, отражаемые и не отражаемые в отчетности (a) Нет - допущение о возможности непрерывной деятельности касается всей компании в целом, а не ее части (1/15) (b) Да - Мошенничество было совершено в течение отчетного года (c) Да - Продажа товарно-материальных запасов по цене ниже первоначальной стоимости (т.е. чистая стоимость реализации ниже первоначальной стоимости) (d) Нет - Изменение обменного курса после отчетной даты вызвано изменениями экономических условий и прочих факторов после отчетной даты (e) Нет - Правительство провело национализацию/ приватизацию после отчетной даты (f) Да - Судебное решение означает, что дело решено окончательно, т.е. связанная с ним неопределенность устранена.

(g) Нет - Акции были предложены акционерам только после отчетной даты (h) Нет - Забастовка началась после отчетной даты (несмотря на то, что поводом для нее могло быть событие, случившееся до отчетной даты, например, увольнение коллеги).

(i) Нет - природный катаклизм не является условием, существовавшим на отчетную дату.

(j) Нет - Данное направление не было прекращено по состоянию на отчетную дату и не могло быть классифицировано как предназначенное на продажу согласно МСФО (IFRS) 5, поскольку на отчетную дату не существовало обязательств относительно претворения в жизнь плана о его прекращении.

й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 МСФО 10 СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2003    Книги, научные публикации